“营改增”对路桥施工企业影响分析及对策

张文宇

摘要：自2012年1月份以上海为试点试运行的“营改增”成功在全国范围内推广以来，“营改增”已经成为了十二五期间的一项重要的税制改革措施，“营改增”实施之后会对哪些企业以及企业的哪些方面产生影响已经成为了各界学者关注的焦点。因此，我们以路桥施工企业为出发点研究分析“营改增”对路桥施工企业的影响，并对此提出改进策略。

关键词：营改增 路桥施工企业 影响

十二五期间提出的“营改增”实质上就是对增值税和营业税纳税范围的调整，将原来属于缴纳营业税范围的部分调整为缴纳增值税，此项重大的税制改革其目的是为了解决当前税制下的重复征税问题，使企业的税负水平降低。增值税的缴纳金额是企业的销项税额减去可抵扣的进项税额得到，然而，对于路桥施工企业来说，其机械费用占据比重较大，同时施工材料的来源也比较复杂，使得在“营改增”实施后增值税的进行税额抵扣难度增大，企业实际负担的税负水平可能不降反增。

一、“营改增”对路桥施工企业的影响

（一）“营改增”会提高路桥施工企业的税负水平

“营改增”从理论上来讲是增加了可以抵扣的项目进项税额，应该是降低了企业的税负水平，然而路桥施工企业独特的特点使得其税负水平不但未降低反而还可能会有所增加，其主要表现在以下三个方面：首先，路桥施工企业的项目都比较分散，并且一般都在比较偏僻的地区，在选择材料的供应商时无法全部通过比较规范的供应商渠道获得，这就存在着购买原材料时无法取得增值税专用发票的问题。其次，路桥施工企业的劳务成本中占据比重最大的就是人工成本，而人工成本在计算增值税时是无法计提进项税额的，路桥施工企业在按照11%的比例缴纳增值税时远高于按照3%的比例缴纳营业税。最后，“营改增”实施以后可以对购买的固定资产进行进项税额的抵扣，对已经存在的固定资产不予以抵扣，然而对于持续经营实践很长的路桥施工企业来说，其大型设备设施都已经比较齐全，在计算增值税时无法抵扣现有大型设备设施的进项税额会加重企业的税收负担。

（二）“营改增”增加路桥施工企业会计核算及管理难度

“营改增”实施后对路桥施工企业的管理水平和会计核算提出了新的挑战，主要表现在以下三个方面：第一个方面，“营改增”增加了路桥施工企业的会计核算难度。路桥施工企业在缴纳营业税时仅仅涉及“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”两个会计科目，而“营改增”实施后在进行会计核算时要涉及到“应交税费——应交增值税”、“ 应交税费——未交增值税”、进项税额、销项税额等多个会计科目，使得路桥施工企业的会计核算更加复杂。第二个方面，“营改增”增加了路桥施工企业的管理难度。“营改增”实施以后，要求路桥施工企业安排专门人员对增值税专用发票进行严格管理，以免出现增值税专用发票的不合理使用，给企业带来损失。最后，“营改增”增加了路桥施工企业的资金压力。“营改增”实施以后，当客户对施工项目进行审核批准以后，不管路桥施工企业是否获得了工程款项，其纳税义务都已经发生，必须按照税法的规定缴纳增值税，而此时路桥施工企业为了尽可能获得可以抵扣的进项税额就必须尽快支付材料供应商的货款以获得增值税专用发票，这就使得路桥施工企业的资金减少，增加其资金压力。

二、改善“营改增”对路桥施工企业影响的对策

（一）加强路桥施工企业的税务筹划管理，降低企业税负水平

为了降低路桥施工企业的增值税税负水平，可以从以下两个方面采取措施加以改进。一方面，“营改增”实施以后，由于取得增值税专用发票的进项税额可以进行抵扣，这就大大增加了路桥施工企业的纳税筹划空间。路桥施工企业在计算应缴纳的增值税时可以从纳税人的身份、供应商的选择、固定资产的采购、无形资产的研发等许多方面对增值税进行筹划，以达到减少应缴税负金额的目的。另一方面，路桥施工企业应该建立一套完善的发票管理制度，规范企业的发票管理。同时在购进材料时需要采购人员尽可能的选择可以开具增值税专用发票的供应商进行谈判，以增加企业可抵扣的进项税额。以笔者所在公司为例，为了应对“营改增”的到来，对在建项目和即将开工的项目开展综合考虑税收因素，避免“营改增”政策全面实施时大幅增加公司税务负担。

（二）调整路桥施工企业的管理模式，提高会计核算及管理水平

路桥施工企业属于劳动密集型的企业，而在计算增值税税额时，人力成本是无法计提可抵扣的进项税额的，这就大大压缩了企业的盈利空间，为此路桥施工企业就必须根据形势的改变去调整合适的管理模式。一方面拓宽路桥施工企业的业务范围，在不改变现有的业务范围下，增加设计和业务咨询等附加值比较大的业务；另一方面，还需要路桥施工企业及时的更新设备，以减少人工成本的投入，既增加了固定资产的可抵扣进项税额，减少了人工成本的不可抵扣进项税额，又大大提高了企业的生产效能，为企业获取更多的经济效益奠定基础。同时，“营改增”的实施对路桥施工企业的财务人员提出了更高的要求，企业应该及时对财务人员开展培训教育工作，为企业营改增制度的顺利运行奠定基础。笔者所在公司为应对“营改增”面临的问题，提前组织公司相关人员进行了培训，并成立了“营改增”指导小组，负责制定公司的财务管理制度、项目管理制度，以做好公司“营改增”之后的衔接工作。

三、结束语

综上所述，可知“营改增”提高了路桥施工企业的税收水平，增加了其会计核算及管理难度，因此，路桥施工企业必须调整其管理模式，加强其税务筹划，以降低企业的税收负担水平，提高其会计核算和管理水平，从而保证企业长远稳定的发展。

参考文献：

[1]张妮.“营改增”对路桥施工企业的影响分析及对策研究[J].国际商务财会.2015（01）

[2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师.2015（13）