关于加强基层医疗卫生机构内部控制的研究

徐桂春

摘要：基层医疗卫生机构的内部管理以及控制工作主要是针对相关经济活动所实行得风险防控管理，致力于预防舞弊以及预防腐败，从而维护资金的安全性以及完整性，是确保财务信息真实准确的关键。本文从改善基层医疗卫生机构的内部控制环境、建立风险评估机制、强化内部控制活动、加强信息沟通及内部监督等方面进行了探讨和研究。

关键词：加强基层医疗 卫生机构 内部控制 研究

一、 基层医疗卫生机构的现状

近年来基层医疗卫生机构提供社会基本医疗服务及提高人民群众健康状况方面发挥着主力军作用，但是随着医疗卫生体制改革日益深化，给基层医疗卫生机构管理工作带来了重大压力的同时，内部控制在实际工作中也出现了许多新问题。目前我国对基层医疗卫生机构内部控制研究的课题不多，相关的规范化管理制度建设不完善。

（1）基层医疗卫生机构内部环境是内部控制生存的土壤，也是赖以发展的基础，它直接关系到内部控制的执行和贯彻治理结构、组织机构、人力资源政策等要素。由于基层医疗卫生机构历史因素造成的管理不利，在绩效考评体系以及人才选拔制度管理方面不完善，造成员工素质相对低下，缺乏相应的工作积极性，严重影响到基层医疗卫生的正常运营。

（2）基层医疗卫生机构内部环境风险评估大部分基层医疗卫生机构对风险评估没有足够的重视，缺少医疗风险和财务风险意识。

基层医疗卫生机构管理者执行授权审批期间存在一系列医疗风险，且法律意识相对淡薄，不能够采取有效措施及时防范与规避风险。只知道追求工作业务量增长而忽视医疗风险，比如不适合手术的病人进行手术、应该皮试再用药的直接注射、该请专家会诊的不请专家会诊等现象，造成医疗事故频频发生，在社会上造成不良影响。

重大投资不进行项目可行性的论证，例如新建大楼和医疗设备等投资，不对后续经营进行充分的规划，造成资产的闲置以及资金利用率比较低下，最终带来严重的财务风险。

（3）基层医疗卫生机构控制活动目前基层医疗卫生机构的业务开展

情况，对医疗和护理的服务质量、财务预算编制、医疗费用结算与货币资金管理、费用支出和成本控制管理、物资采购与货款结算、固定资产和药品管理等各业务环节都没有进行系统化和规范化的内部控制管理。

二、基层医疗卫生机构实行内部控制的依据和意义

中华人民共和国财政部于2001年6月发布了财会【2001】41号《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》；卫生部于2006年6月颁布实施了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》；2011年，财政部会同卫生部等有关部门分别出台了公立医院的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》。财政部等部门以上法规的陆续出台，为公立医院和基层医疗卫生机构改进内部控制指明了方向，成为我国公立医院和基层医疗卫生机构内部控制研究方向和实际应用的准绳。

基层医疗卫生机构的内部控制属于现代化管理的组成部分，也是企业管理的关键内容，在维护稳定和可持续发展过程中起着关键性的作用。加强基层医疗卫生机构内部控制建设，完善内部管理机制及监督机制是保障人民群众基本医疗，减轻医疗费用负担的基础，是保证基层医疗卫生工作正常运行的前提，也是维护国有资产安全、保证财务收支合理合法、会计资料真实准确、促进廉政建设健康发展、实现经营管理目标、提高两个效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的一系列控制方法、措施和程序的控制体系。面对新的形势分别从改善医院内部控制环境、科学建立相应的风险管理与评估机制、积极开展内部控制管理活动、增强信息沟通与内部监督管理完善基层医疗卫生机构的内部控制，才能保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，从而促进基层医疗卫生事业的健康可持续发展。

三、基层医疗卫生机构实行内部控制目的措施和方法

（一）提高全员内控意识，完善内控制度，优化内部控制环境

应根据相关的法律法规和文件精神，建立并制定一套完整系统的内部控制管理制度和绩效考评管理办法，来监管日常经济业务运营活动。通过建章立制加强机构管理者和相关人员内部控制意识，可有效推动内部控制管理工作的顺利开展。强化治理结构，优化组织结构和内部控制环境。各工作岗位分工要精细，职责要明确，责任到人，确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约、监督，尽可能防控舞弊发生，强化管理透明度，做到公平、公正、公开，保证事前、事中、事后的内部控制，使得工作顺利高效的开展，实行岗位职责绩效考评和追责制。

（二）建立风险评估机制，强化控制活动

内部控制系统划分医疗质量评价系统、财务管理系统（预算控制系统、货币资金控制系统、日常收入支出控制系统、实物资产控制系统）内部审计控制等子系统以日常工作进行风险的预警和防范工作，所有重大的投资项目需要进行可行性的论证，防止财务风险发生；对医疗活动不定期的进行检查、监督，同时开展医疗岗位业务学习，提高医护人员专业知识和医疗风险意识，防范医疗事故的发生，最大限度降低财务风险，保证企业经济效益的获得。

1、积极构建医疗机构的质量评价系统

按照实际情况从定性评价方面以及定量评级方面实施全面评价，相应的评价指标包括运营环节指标、环节质量指标、基础性质量指标以及医疗终末期间的质量指标评价体系。

2、构建财务管理内部控制系统

从某种程度上讲，会计核算属于企业财务管理的基础性工作，而财务管理又是单位核心管理工作，因此，财务会计内部控制工作是重中之重。

（1）构建预算控制系统基层医疗卫生机构财务预算编制应为全面预算，是财务工作的基本依据，预算的编制方法应由传统的基数法更改成卫生部明确指出的零基预算方法，尽可能的压缩不必要的开支，保证预算年度中每项支出是在考虑所有事项的轻重缓急后测算得出的从而制定出科学合理的预算。

（2）构建货币资金控制系统货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产。加强收款员的日结管理制度和HIS系统自动结账的功能，使财务的收入与HIS系统的报表金额达到完全一致，并要设置专人核对现金、银行存款金额及预收账款和应收账款等金额的正确性，有效利用“网银系统”、“公务卡结算系统”等网络处理方式，规避货币资金的短缺、安全、使用效益的风险。从而保证了财务数据信息真实、准确、可靠。

（3）构建日常收入与支出控制系统规范财务管理和结算的资金监管，加强审批功能和程序的管理，完善财务收支制度，有效增收节支，控制成本提高经济效益。加强对原始凭证的真实合理性审核；制定各类单项成本核算定额并严格执行。要做到人员控制、授权控制、支付程序控制和限制接触控制等。

（4）构建资产物资控制系统借助控制管理能够有效维护相关实物资产的安全性、完整性，进而实现合理化配置以及科学使用，最终为资产物资管理工作的健康发展提供相应的物质条件以及经济性保证。对基本医疗药品、卫生材料、固定资产进行分类管理，实行公开招标采购，定期进行实物清查盘点，做到账实、账账和账表相符。

3、构建内部审计系统

并科学建立内审机构以及内审控制管理制度，积极拓展审计职能，加大对内审人员的技术培训力度，从而提高相关工作人员的综合素质水平，实现审计工作的客观性与公正性，使每一位工作人员都可以做到忠于职守以及廉洁守法。

（三）强化信息系统安全控制，保证财务数据的完整

从国内外的实践经验看，信息化可以促进控制管理水平的提升，构建良好的基层医疗机构形象，从而有效促进基层医疗事业改革以及医疗发展。

制定规范化的操作控制流程。在财务信息数据处理过程中，必须要经过输入环节、审核环节、入账环节、保存环节以及输出环节等流程。而且要做个每一个环节中的相关工作人员必须要严格按照相应的控制权限来执行操作，严禁越权应用专业化信息系统，实现财务原始数据的真实性以及完整性，并确保信息系统科学性以及实用性。

一般情况下，会计信息在网上进行实时处理的时候，相关数据都是借助网络传输实施科学化处理的，然而因互联网具有开放性的特点，网络病毒侵袭现象比较常见，非常容易使数据信息存在安全隐患。因此，网络管理工作人员必须要加强信息加密管理，营造安全的网络环境。

（四）加强内部监督，实现内部控制管理无盲点

建立健全科学化的财务信息系统的监督管理平台，制定出合理化的内部制约以及监督机制，实现内部各环节的全方位实时控制。做好财务控制管理制度落实工作的效果评价，为充分发挥控制管理制度的作用，可以建立相应的奖惩机制，及时完善其薄弱点。

积极发挥审计监察部门的重要作用。是内控系统的重要组成部分，在信息系统管理工作过程中给予内部审计机构一定权限，实现数据库的共享，促进资金的安全使用，切实发挥审计作用。

四、结论与建议

本文根据基层医疗卫生机构内部控制现状及在实际工作中的意义和作用，初步探索和研究了内部控制改造的措施和方法。由于各地区状况有所不同，因而需要根据具体情况进行分析，制定出切实可行的内部控制制度。相信随着我国内部控制理论的不断发展，内部控制的管理水平会不断提高。

参考文献：

[1]中国财政部财会[2001]41号内部会计控制规范—基本规范（试行），内部会计控制规范—基本规范（试行）

[2]孙思惟.F大学基于信息化环境的财务内部控制体系建设[J].财务与会计，2014（01）

[3]王光辉.电算化会计信息系统的内部控制措施与方法[J]现代经济信息，2013（08）