水力发电企业固定资产管理有关问题浅析

·邓丽芝

水力发电企业固定资产管理有关问题浅析

·邓丽芝

固定资产是企业生产运营的物质基础。水力发电企业固定资产的主要特点是数量大、种类多、价值高。在水力发电企业的成本构成中，主营业务成本多数是与固定资产相关的费用，如折旧费、维修费以及水资源费用等。当前发电企业固定资产管理分为实物管理和价值管理，其中固定资产实物管理方面主要涉及保管和生产等使用部门，而价值管理主要由财务部门负责。由于涉及部门较多，各部门在管理上往往从本部门的管理目标要求出发，容易忽略各部门之间固定资产管理的平衡，导致出现问题责任不清、互相推诿。此外由于固定资产数目众多，存放地点较为分散，固定资产信息共享和更新相对滞后，造成了账、卡、物不一致，企业的固定资产运营效率偏低等问题的存在。因此，进一步加强固定资产管理，切实研究解决存在问题，对深入挖掘固定资产管理潜力，提高固定资产创造利润价值的能力，促进企业创新发展、提高经济效益有着十分重要的现实意义。

本文以某水力发电厂（以下简称A电厂）为例，通过采集固定资产管理相关数据，对水力发电企业固定资产管理的现实状况、存在问题及原因进行分析，提出改进固定资产管理的对策，意在抛砖引玉，促进企业进一步强化固定资产管理意识，不断增强创新能力和提高管理水平。

一、水力发电企业固定资产管理现状及问题分析

企业固定资产管理主要包括固定资产购置管理（基本建设、更新改造管理和零星购置等）；资产使用和保管；固定资产折旧管理及固定资产处置管理。结合A电厂案例，现主要对固定资产更新改造管理、闲置固定资产出租管理及固定资产处置管理等方面存在的问题进行分析：

（一）固定资产更新改造管理现状及存在问题

1.固定资产更新改造管理现状

由于水力发电行业的特殊性，水电厂固定资产主要分布于生产电站，随着电力生产设备的长时间运转（尤其是丰水期发电机组通常处于满负荷状态），除了定期修理维护外，对电力生产设备进行技术改造和更新换代也是非常必要的。以A电厂为例，A电厂主营水力发电业务，现有发电机组7台，总装机容量为15万千瓦，2014年12月末企业总资产14，585.38万元，其中固定资产4，864.54万元，占企业总资产的33.35%。该厂2011～2014年财务账上反映各年度固定资产更新改造的情况是：2011年末在建工程余额292.32万元，占固定资产总额6581.11万元的4.44%；2012年末在建工程余额251.71万元，占固定资产总额6368.90万元的3.95%；2013年末在建工程余额256.25万元，占固定资产总额5929.14万元的4.32%；2014年末在建工程余额85.57万元，占固定资产总额4864.54万元的1.76%。

2.固定资产更新改造管理中存在的主要问题及原因

根据A电厂内部审计检查的结果，该厂在建工程项目管理中存在的主要问题是在建工程已完工使用但未及时结转固定资产核算，影响固定资产折旧额的计提，导致企业期末反映固定资产金额不客观，成本费用及利润核算不真实。其中，2011年在建工程项目已完工使用但未及时结转固定资产核算的金额为150.20万元，占全年在建工程292.32万元的51.38%；2012年在建工程项目已完工使用但未及时结转固定资产核算的金额为100.51万元，占全年在建工程251.71万元的39.93%；2013年在建工程项目已完工使用但未及时结转固定资产核算的金额为112.38万元，占全年在建工程256.25万元的43.86%；2014年在建工程项目已完工使用但未及时结转固定资产核算的金额为15.60万元，占全年在建工程85.57万元的18.23%。

A电厂固定资产实行分类折旧法，固定资产提取折旧的依据为固定资产的原值和分类年折旧率，折旧方法采用平均年限法计算折旧，按月计提。2011～2014年各年度，该厂在建工程已完工使用但未及时结转到固定资产核算的主要资产包括：水轮发电机及附属设备和其他发电设备、电缆输电线路、用电计量设备、通信线路、自动化控制及仪器仪表（主要为自动化控制及远动通讯设备）等五类。该厂对上述各类固定资产计提折旧的年折旧率分别为7.92%、5.59%、13.57%、9.5%、23.75%。为简化说明在建工程已完工未及时结转固定资产对折旧、成本费用核算的影响，现取上述五类资产的年折旧率的平均值12.07%作为综合折旧率进行计算分析。根据计算结果，由于在建工程项目已完工未结转固定资产，导致2011年少提折旧18万元、2012年少提折旧12.13万元、2013年少提折旧13.56万元、2014年少提折旧1.88万元，由此各年度也相应少计了当年成本，四年合计45.57万元。

据调查分析，导致A电厂固定资产更新改造项目完工使用未及时结转固定资产的原因主要是：

（1）有些更新改造项目实际投资突破预算额较大；资金来源无着落，造成工程完工没有资金结算工程款的情况，从而拖延在建工程账户转入固定资产账户。

（2）存在固定资产更新改造过程变更时缺乏签证资料，导致工程项目结算时长期拖延。

（3）A电厂办公区（厂部机关）距离生产区（电站厂房）较远，而固定资产更新改造项目主要是在生产区实施，厂方管理人员深入项目改造现场少或者不及时，与项目施工承包方在工程施工过程中大多是通过电话联系交流，对于项目实施过程中出现的变更事项双方未及时做好现场签证，待到完工结算时容易出现扯皮现象，导致项目结算长久拖延，也使得财务部门无法及时进行账务处理。

（二）闲置固定资产出租管理的现状及问题分析

1.闲置固定资产出租管理的现状

A电厂办公区（厂部机关）的房屋固定资产，有部分是临街的铺面房屋资产。这部分资产由原厂办大集体企业经营使用，2010年前后因国家政策及大集体企业经营不善等原因关闭而闲置。2014年12月末该房屋资产约800多万元，占当年企业固定资产4864.54万元的16.44%。A电厂主要采取出租方式以提高资产利用率、增加企业收入。2011～2013年临街房屋出租收入均为15.80万元、2014年房屋出租收入19.80万元，四年出租房屋固定资产收入67.20万元。

2.闲置固定资产出租管理存在的主要问题及原因

A电厂出租闲置房屋资产存在的主要问题：四年来租金收入基本不变或略有增加，房屋租金收取单价远低于同地段他人房屋铺面租价。究其原因如下：

（1）订立租赁资产合同周期过长。企业出租的资产主要是设在城区总部的临街旧办公楼，初始出租未能预测到现在所处地理位置的优势，与承租方签订合同有的三年，有的三年及以上为一个周期。同地段房屋出租经营者一般以一年为租赁周期。随着经济的发展，承租方经营者较多，临街店面供不应求，店面出租定价权有利于资产所有者。租赁周期过长不利于出租方对租赁标的提价，影响收入的提高。

（2）订立租赁合同内容存在较大疏漏。出租资产时，租赁合同内容欠全面，特别是对租赁物维修条款未作约定，较多承租方在使用租赁物时对其进行了较大维修，承担维修费用时双方存在异议。出租方为减少麻烦，以少收租金让步，资产租赁收入减少。

（三）固定资产报废的处置管理现状及问题分析

固定资产报废处置，是指固定资产由于长年累月使用中的有形磨损，且达到安全带使用寿命，不能修理再用，或者由于技术发展的改进造成的无形磨损，须以更新更先进的固定资产进行替换，而对原有固定资产按相关规定进行产权注销。

A电厂对于固定资产报废处置方式有两种：

一是不放弃固定资产拥有或者控制权，但改变了固定资产形态，如将报废的设备拆解，将部分零件用于其他设备作为维修替换。

二是将报废的固定资产对外出售，从而获取一定的经济利益。

A电厂2011年利润表反映，营业外收入（处置固定资产利得）14.07万元，2012～2014年三年利润表反映，营业外收入（处置固定资产利得）均为零。

A电厂2011～2014年利润表反映的营业外收入，处置固定资产利得金额小。结合企业固定资产更新改造情况，近四年固定资产更新项目较多，金额较大，企业收到因技术改造而出售固定资产的价款、残料价值和变价收入也应理应相对地增加。但企业固定资产处置利得小。究其原因如下：

A电厂对报废的固定资产的处置方式主要为对外出售，从而获取一定的经济利益。此处置方式，同时也是管理纰漏出现较多的地方。在固定资产报废变卖处置过程中，如变压器、铜芯电缆等有关设备，由于其制造工艺及制造材料的特殊性，报废后残值变卖收入可观。但对于这类残值高的报废资产处置时因监管机制欠缺或监管不力，往往不走公开招投标程序；又因资产管理地远离厂部办公区，管理部门对于不能使用的资产未能及时办理处置审批手续，下属部门随意处置报废资产，资产余值利得数额不清或未有入账，容易造成国有资产的流失。

二、固定资产管理改进对策

（一）完善更新改造工程管理、签证制度，提高制度执行力

根据企业会计准则规定，在固定资产产生的后续支出完工并达到规定的可使用状态时，再从在建工程科目转为固定资产科目，并按最新确认的使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧额。A电厂上级总部规定的会计核算办法规定，在建工程达到预定可使用状态，但因各种客观原因没有办理竣工决算的，应该从达到预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或者工程实际成本等因素，按估计的价值转入固定资产科目，并计提折旧。待竣工决算手续办理完再作调整。为此，提出三点改进建议：

1.建立健全项目投资控制制度

进一步加强部分固定资产更新改造项目的投资管理，确保实际投资与预算额基本吻合，杜绝资金来源无着落现象，以利于更新改造项目完工使用按照规定结算，使企业利润客观全面。

2.建立健全项目管理控制制度

进一步加强固定资产更新改造项目的变更管理，对于必要的项目变更应经过相关部门或中介机构的审核。应克服管理人员远离更新改造项目基地的客观条件，加强改造项目的现场管理，按有关要求做好现场签证工作，保证签证资料的真实、完整。以利于更新改造项目完工使用按照规定结算，使企业利润客观全面。

3.建立健全工程变更签证制度

在施工现场签证中，必须提出规范化的要求，针对工程变更签证制订相应的管理办法和操作流程。对于已发生工程变更签证，签证单据要及时传递至财务、审计等部门备案。财务人员要做好工程变更签证造价金额的统计，并且在暂估转固定资产时将变更签证造价金额计入工程暂估转固定资产成本，以保证暂估转固定资产成本与在建工程实际发生加强闲置固定资产管理，盘活资源。

（二）加强出租闲置固定资产管理，逐步提高租金收入水平

A水电厂生产经营比较单一、稳定，利用水资源发电为经营目的，上网电量基本由电站所处地的水河流域来水决定，上网电价由政府相关部门核定。2011～2014年度水资源比较稳定，发电量无多大变化，四年来上网电价不变，企业主营业务收入比较固定。此外，出租闲置固定资产也是增加企业收入的途径之一。对此，提出以下两点改进建议：

1.以市场经营为理念，进一步加强出租资产合同的管理

企业管理层应进一步加强市场调查，利用信息化手段了解市场环境与需求，在现有的闲置资产基础上实现较大的利益，适当减少租赁资产周期，努力提高租金收入。

2.建立健全资产出租制度，进一步加强合同管理

资产出租，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经决策层批准后予以办理，并按租赁合同的要求签订协议。租赁合同内容全面、完整，相关事项予以约定，规避企业风险，努力实现企业效益最大化。

（三）完善固定资产报废处置程序，强化监督管理

鉴于A电厂对固定资产报废处置存在的问题，提出以下建议：

1.进一步加强固定资产报废处置管理

在固定资产报废处置的一系列流程中，必须严格进行报废行为的审批程序，依照固定资产使用部门提出的报废申请，由固定资产实物管理部门按行业最新标准、准则进行严格、科学的技术鉴定后，确认某固定资产确实因为正常磨损或维修成本过高而失去使用价值、损毁严重不能修复、因技术改造更新移除且不能再利用等，必须进行报废处置的，经财务部门审核，并签署意见，加盖公章，报厂领导批准，方可进行拆除，进入变卖程序。残值较大，符合招标变卖程序的，要公开招标，或严格拍卖程序，制定相关制度，防止制度上的漏洞。

2.进一步加强处置资产的监督管理

企业相关管理部门及时跟踪处置资产情况，确保处置资产余值安全、完整，避免企业利益受损，规避国有资产流失。

（作者单位：广西宜州水力发电总厂）