高校财务内部教学成本核算方法

◎毛蕾

高校财务内部教学成本核算方法

◎毛蕾

高校财务内部教学成本核算是高校发展过程中重要的会计核算环节，教学成本投入直接关系到高校内部财务向教学资源之间的转化效率，是评判一所高校对教育事业的重视程度的重要指标。笔者结合企业单位成本核算方法，在结合高校特性的基础上简单介绍几种能够应用于高校财务内部教学成本核算的会计方法。

直接核算

如同企业生产经营一样，高校虽然不进行产品生产，但是其可以通过资本上的投入构成教学成本，这种投入就类似企业生产材料的投入。

高校教学成本内容相对比较简单，教学设备上的投入、教学资源上的投入、教师薪酬上的投入等费用。一般情况下，高校会计工作也具备一定的会计周期，通常是以月为单位，比如高校在某月购进多少教学资源（书本、网络资源等，折合成人民币计算，以下成本计算均这和为人民币）、支付了多少教职工薪酬、购进多少教学设备这些在出入库的过程中都会产生原始的会计凭证，在会计结算周期结束时可以直接根据这些会计凭证进行教学成本核算，或者分别计算出不同类别的教学成本投入，最后相加得到的结果就是最终的一个会计结算周期内教学成本的总和数目。

这种核算方法能够较为直接地计算出教学成本总投入，并且是根据原始会计凭证进行核算，在最终核算之前不会产生额外的会计核算工作量，能够适当减少高校的人力、物力消耗，使更多的资源相教育发展倾斜。但是其中也存在一些问题，当用于最终教学成本核算的会计凭证出现错误和遗失时没有办法进行修改和弥补，也就是说如果在最开始记账的时候由于会计人员的疏忽造成的资金数目错误无法得到纠正和弥补，有时会导致教学成本核算结果上的误差。此外，这种直接核算的方法能够较为直观地得出教学成本总投入，但是无法形成明细结果，比如在教学成本中某一方面（教学成本小类，比如教学资源中教材购入费用等）投入了多少、某一方面某一时间段内投入较为集中，这些特点无法在结果上显示出来，仅仅核算出教学成本数目，不利于高校在下一个会计结算周期内进行财务支出上的调整和会计工作的改进。

分步核算

企业一个生产环节会涉及到多个部门，例如材料采购部门、生产车间、加工车间等，会产生一个产品的多个生产环节，即所谓的“步”。高校教学成本投入也存在类似特征，例如某一批教材的购进会产生采购人员活动费用、教材购入的运输费用、教材费用、分发教材消耗的人力费用、管理费用等。这种步骤上划分能够成为高校教学成本核算的一种依据。

将一次教学成本产生的过程分成多个步骤，形成不同的记账凭证或账单，然后在会计结算周期结束时每一次教学成本产生过程中每一个环节的费用进行逐一核算，随后再计算出总和即为一个会计结算周期内高校教学成本总数目。

这种分步核算的方法能够形成明细的教学成本分布特征，基本是以一借一贷的形式形成复式记账单，也因此不容易出现漏记或错记情况，能够帮助高校领导层了解一个会计结算周期内教学成本的分布特点，从而对下一个会计结算周期内教学成本投入进行更加优化的预算和规划，有利于高校会计工作的改进，同时有利于达到高校内各种教学成本的平衡（主要是教学软硬件方面）。但是这种核算方式也有其弊端，首先就是记账凭证或账单的复杂，由于分步、分类进行教学成本核算登记，因此在最终教学成本核算之前会产生大量的“小的核算”，无形中会增加高校会计人员的工作量，同时消耗一定量的人力、物力，变相降低高校资本向教学成本投入之间的转化效率。其次，这种核算方法虽然能够体现教学成本小类的分布特征，但是如果要得到教学成本投入大类的投入情况数据则需要通过额外的会计核算流程，会造成简单核算工作的复杂化。

分类核算

企业在进行成本核算时有分类核算的方法，是依据企业生产不同产品的类型（产品A、产品B、产品C等）进行分类核算。笔者认为这种企业的成本核算方法也可以移植到高校教学成本的核算之中。

高校教学成本投入大体上可以分为三大类：针对教职工的（薪酬、劳务费用等）、针对学生的（教材投入、教学设备投入等）、其他（比如教室门窗修理费用等）。高校内部会计在一个会计结算周期内可以将各种教学成本进行分类，然后分别计算出每一类的教学成本投入，随后再将这三类的核算数目进行相加就能得到总的教学成本投入的数值。

这种核算方法的优势是能够直观的看出学校的教学成本投入分布，针对教职工的成本投入、针对学生的成本投入和其他成本投入之间的比例，这是了解学校教学改革重心的重要信息依据，同时也是高校调整内部职工薪酬和其他费用的依据，进而有利于高校整体工作重心的调整。当然，这种核算方法也存在弊端，当学校部门机构较多，并且教学成本支出较为零散时，这种核算方法会产生极大的统计量和计算量，不利于高校内部会计核算与监督工作的效率执行。同时很多零散的支出有时在这种核算方法中处于交叉地位（例如，教职工自费给学生购入教学设备，后期学校以薪酬方式进行报销时），很有可能产生重复核算，而高估高校教学成本投入，造成核算结果不准确的问题。

（作者单位：威海职业学院）