我国固定资产会计准则国际趋同程度研究

庄亚婷

[摘要]采用赋值法，针对会计准则中的固定资产准则，对定义、初始计量、后续计量、折旧要求、折旧范围、折旧方法、处置、披露八个方面进行赋值，对比研究1992年、2006年我国固定资产会计准则与国际会计准在不同历史时期的趋同程度，结果表明，二者定义、初始计量、处置都基本相同，差异主要体现在后续计量、折旧和披露上。下一步，我国会计准则应着力发展后续计量和披露，加大我国会计准则与国际会计准则的趋同程度。

[关键词]会计准则；国际趋同；计量；发展趋势

[中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]

2095-3283（2015）12-0158-03

一、引言

随着经济全球化进程不断加快和国际贸易的迅速发展，会计组织的国际化程度日益加深，实行国际统一的会计准则已成为迫切的需要。国际统一、高质量的会计准则，可以提高各国会计信息的可比性和透明度，因此会计准则国际趋同问题越来越受到各国的重视。

我国关于会计准则国际趋同的研究，已经完成了从规范研究到实证研究的转变。国内采用的研究方法主要有赋值分析法、平均距离法和判定分析法。王静和孙美华（2003）根据不同准则之间的差异程度进行赋值，以此得出不同准则的国际趋同程度，并将各会计准则的国际趋同度加权平均，得出我国会计准则的国际趋同程度，研究结果表明，CAS和IAS的国际趋同系数为0.11，由此可见，当时中国会计准则和国际会计准则差异较大。王建新（2005）用类似的方法计算出，国内会计准则趋同系数为0.42。王治安，万继峰（2005）用判定分析法和平均距离法研究会计准则的国际趋同，认为中国会计准则和国际会计准则趋同度较高。

固定资产是企业最重要的资产之一。各国都高度重视固定资产准则的制定和完善，以规范固定资产的财务处理。本文采用赋值法，以定义、初始计量、后续计量、折旧要求、折旧范围、折旧方法、处置、披露八个方面为对比点进行赋值，研究1992年、2006年我国固定资产会计准则和国际会计准则的趋同度，进而总结我国固定资产准则与国际会计准则的差异。

二、国内和国际会计准则发展历程

（一）国内会计准则发展历程

我国最早的会计准则，主要结合中国特色和引进国际上已有的会计准则制定。1953年，我国引入了苏联的会计制度；1979年，全国人大五届二次会议通过《中外合资企业经营法》；1980年全国人大五届三次会议通过《中外合资经营企业所得税法》；1983年，财政部发布了《中外合资经营企业法》。1987年，我国开始关注会计理论的研究。国家成立 “会计原则和会计基本理论研究组”。1992年11月30日，财政部发布了新中国成立以来第1号会计准则《企业会计准则》，经过多年修订，2001年颁布16项基本会计准则。2006年2月15日，颁布38项具体准则，形成企业会计准则体系。

三、国际趋同分析

本文采用配比法的思路度量我国会计准则和国际会计中固定资产准则的趋同程度，为对比点赋值。为了衡量两套准则大部分相同或不同的情况，在0～1之间进行赋值，两套准则内容完全相同为1，完全不同为0，各对比点的相似性介于0～1之间。并设定，有较少差异的对比点赋值为0.7，有较大差异的对比点赋值为0.3，D值越大，趋同程度越高，D值越小，趋同程度越低。

（一）我国固定资产会计准则[1992]的国际趋同研究

从定义、初始计量、后续计量、折旧要求、折旧范围、折旧方法、处置、披露八个方面进行对比，并进行赋值处理，得出表3。

（二）我国固定资产会计准则[2006]的国际趋同研究

1.制定的目的、范围、定义

两准则制定目的基本相同。就准则的适用范围来看，我国固定资产准则（IAS16）适用于不动产、厂房和设备的会计处理；国际固定资产准则的规定更加详细。在关键名词定义方面，IAS16定义的名词较多，包含了如主体特定价值等中国固定资产准则中没有的概念。

2.确认和初始计量

在确认方面，两项准则规定的确认条件基本相同。但现行中国会计准则对于原准则而言，取消了后续支出的确认原则，将后续支出与初始确认原则相统一，更加符合国际会计准则的要求。在初始计量方面，两项准则差异不大，都是按固定资产的初始成本计量，只是成本构成有差异，国际会计准则较中国会计准则包含了估计拆卸、搬移费及场地使用费。

3.计量

在后续计量方面，国际会计准则要求主体选择成本模式或重估价模式作为其后续计量的会计政策，要求当固定资产允许重估时，固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减去随后按重估价值计算的累计折旧的余额来表述，若重估发生增值，增值不计入当期损益而列为所有者权益中的单独项目——“重估价盈余”；若过去已有重估增值并曾贷记重估价值盈余以后再重估时出现重估价值，则先用重估价盈余抵补，既借记重估价盈余。中国会计准则不包含重估政策对重估的时间规定。

4.折旧

在折旧方面，国际会计准则要求对固定资产的每一重要组成部分都应单独计提折旧，各重要组成部分的判断是以各部分成本对总成本而言是否重大为标准，而中国会计准则中没有这样的明确规定。国际会计准则包含的折旧方法有直线法、余额递减法和工作量法，中国会计准则包含的方法较多，有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。

5.减值、处置、披露

在减值方面，国际会计准则允许固定资产减值进行转回，中国会计准则不允许转回。在处置方面，两项准则规定基本一致。在披露方面，两项准则的差异在于重估金额列示项目的披露要求。国际会计准要求重估金额列示项目的披露包含重估的生效日期、是否有独立的评估人员参与、估计该项目公允价值时运用的方法和重要假设、对各类重估不动产、厂场和设备四方面内容，如果资产按成本模式及计价将会确认账面金额；中国会计准则没有重估金额列示项目的披露要求。

6.趋同度计量分析

从定义、初始计量、后续计量、折旧要求、折旧范围、折旧方法、处置、披露八个方面进行对比，并进行赋值处理，得出表4。

趋同度大大提高。定义、初始计量、处置都基本相同，差异主要体现在后续计量、折旧和披露上。我国固定资产会计准则中后续计量、折旧和披露三方面的内容不详细，甚至没有相关要求。企业固定资产后续确认与计量，关系到固定资产价值信息的真实性和公允性，对于企业利益各方了解固定资产信息，及时做出合理固定资产决策具有重要意义；固定资产政策具有不易改变、反应不及时、缺乏灵活性、累计折旧的缺点，减值准备可弥补其不灵活的缺点，但减值准备易被利用控制企业利润。未来应考虑着力发展后续计量和披露，加大中国会计准则与国际会计准则的趋同程度。

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（责任编辑：刘茜）