我国开征遗产税分析

摘要：在实现社会公平、鼓励个人勤劳致富和组织财政收入等方面，遗产税发挥着独特的作用。在设计我国遗产税制时，可以参考国外的遗产税制模式，并结合我国现实，设计一种适合本国国情的遗产税税制模式。随着经济社会的发展，纳税人避税手段多种多样，严重损害我国的税收利益。为了使遗产税能够更好地发挥其缩小贫富差距的作用，应该在税制设计上强调反避税的相关理念。

关键词：遗产税；税制设计；反避税

中图分类号：C913 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2015）02（B）-0000-00

一、我国开征遗产税的理论依据及现实意义

（一）我国开征遗产税的理论依据

到目前为止，已有100多个国家和地区征收遗产税，进而在学术界形成了对遗产税征收理论依据的几种看法，包括权利说、追税说、能力说、社会公益说、均富说等。权利说认为遗产税是源于被继承人与继承人之间的血缘关系或其他情谊关系，继承人从被继承人那里继承遗产，是一种意外之财；追税说认为只有生前逃避稅收才能留下大额遗产，对死者生前逃避的税收，在其死后无法逃避的情况下追缴回来；能力说认为继承人在获有遗产后， 增加了所得， 负担税收的能力也提高了，遗产作为一种特殊所得， 按照应能课税的原则， 向国家缴纳一定的税收并非不合情理；社会公益说认为遗产税的课征能鼓励个人向社会慈善、福利和公益事业提供捐赠，私人财产遗赠后代或他人要课征税收， 还不如捐赠给社会公益事业；均富说认为遗产税可以用来平均社会财富，高收入阶层在课征个人所得税后， 税后所得日积月累形成了大笔财富，若死后全部留给子孙后代，常会导致社会财富不能得到平均分配，并造成更大的贫富差距，这对不利于社会稳定，通过遗产税，特别是累进税率的形式，对社会财富进行一次再分配，有利于缩小贫富差距。均富说认为遗产税防止财富过分集中，以达到均衡分配社会财富，避免贫富差距过大的目的。我国所开征的遗产税应建立在均富说的基础上。

（二）我国开征遗产税的现实意义

1.促进公平竞争：我国的贫富差距不断加大，正急需税收发挥其调节作用，维护社会公平，调节收入差距，避免出现贫富分配不均的代代积累。

2.完善税收制度：针对遗产征税，可以作为对个人收入分配调节的辅助税种。遗产税的缺位状态，大大降低了税收对于收入分配公平的调控功能。

3.维护国家利益：目前的不少征收遗产税的国家对中国公民在其境内的遗产和本国公民在中国境内的遗产征收遗产税。如果中国政府不征收该项税收，无异于放弃了对中国公民在中国境外遗产和外国公民在中国境内遗产的税收管辖权。这种不平等是对中国政府和公民切身利益的损害。

二、我国开征遗产税的难点与可行性

（一）我国开征遗产税的难点：1.没有健全的个人财产登记和申报制度：我国已有的产权登记制度不健全，且管理混乱，存在严重的产权归属名不符实的现象，这十分不利于为遗产税开征确认财产所有权归属。财产申报制度不具备，市场经济体制不健全，财产评估难度巨大，阻碍了遗产税的征收。遗产税是对财产所有人死亡时，遗留下的财产为征税对象征收的一种税。而个人财产的具体明细不透明，不动产的转移难以核查，这都给遗产税的征纳带来了阻力。2.个人财产转移问题：遗产税的开征可能对资本市场产生某些消极作用，如引起资本外逃。而就目前我国的经济现状来说，征纳遗产税的大户财产监管机制还未建立完全。如果开征遗产税遗产税，这些富豪可能会将自己的财产转移到一些未开征遗产税或者遗产税税率较低的国家去，这就会导致税收的损失，并增加税收成本。

（二）我国开征遗产税的可行性：从目前情况来看，我国开征遗产税的条件已经趋于成熟。尽快开征遗产税既有充分的理论依据，也有很大的现实意义。为了我国遗产税的顺利开征，应对国外的遗产税制度进行分析比较。在借鉴成功经验的基础上，结合我国的国情，建立我国的遗产税制度。

1.建立财产申报和资产评估制度：（1）建立个人收入申报和财产登记制度：建立个人收入申报和财产登记制度，并就房地产管理机关、车船管理机关、银行、保险、证券交易机构、专利机关、工商行政管理部门、公检法部门、公证部门、在遗产税征管上应履行的配合义务作出明确的法律界定。（2）建立专门的资产评估机构：建立专门的资产评估机构，负责对遗产的价值进行评估。统一的评估机构建立将会促进遗产税征收的准确性，对评估机构的设置、评估的程序、方法、法律责任、评估人员的资格等作出明确的规定。同时为减少个人财产评估中的不正之风，应以税务机关为主，借助社会评估力量，建立高水平、不以盈利为目的的财产评估机构。

3.转变观念，加强宣传：在中国传统的观念中，祖辈为子孙积累财富是天经地义的。因此，若要在我国顺利实现遗产税的开征，首先就要做好宣传工作。要引导人们认识到，留给子孙过多的财产也会带来不利影响，转变人们脑中根深蒂固的认识，为开征遗产税营造良好的思想环境。这就需要获得全社会范围内对遗产税的认可和与遗产税相配套的健全法律法规。各项配套设施的建立于完善，可以为遗产税的顺利开征提供前提条件和有效保障。

4.实施反避税措施：针对我国由于遗产税的开征所可能导致的避税问题，作为税务机关，就要在征管的过程中积极应对，同时在制度设计上充分考虑反避税的相关措施。

参考文献：

作者简介： 姓名：王秀荣，女，国网山东无棣县供电公司，职称：经济师，专业：财政税收；研究方向：财务管理。