风险导向审计在实务中的应用研究

周英

【摘 要】风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，也就是客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。本文首先指出了风险导向审计在实务中遇到的问题；其次提出了加强风险导向审计的策略，最后阐述了风险导向审计在实务中的应用。

【关键词】风险导向审计；实务；应用

风险导向审计主要是针对会计师事务所的生存与发展而提出的，会计师事务所不仅是经济活动的监督者，其自身也属于“经济人”范畴，对会计信息使用者的利益予以维护的同时还保证其获得更大化的收益。

一、风险导向审计在实务中遇到的问题

1.注册会计师缺乏较高的职业素养与业务水平

注册会计师职业素养的高低直接决定了审计任务的完成效率，注册会计师的业务水平高低会影响到审计效率与效果。风险导向审计过程中，注册会计师应细致全面的分析被审计单位当前所处的环境及宏观战略，通过高效的手段防范重大错报风险的发生，在此过程中要求注册会计师必须熟知金融经济学、公司管理等方面的知识。因为只有掌握更多学科的专业知识，才能保证风险导向审计的精准无误，避免审计风险，但是目前大多数的注册会计师要么是专业知识水平不高、经验不足，要么是专业水平没话讲但由于缺乏实践而无法给出规范合理的职业判断。

2.缺乏一套约束风险导向审计的法规体系

风险导向审计明确提出注册会计师等专业审计人员科学评估被审计单位实际情况，除了要按照财务报表进行评估外，审计人员还应通过自身准确的职业判断做好评估工作，而这些因素属于主观意识，但这并不代表审计人员可以不按照相关法规办事，违背职业操守。因此负责风险导向审计工作的审计人员实际会承担较大的法律风险。《注册会计师法》和《证券法》中虽然明确提出了注册会计师承担的具体法律责任，但对于一些不按法律规定行事的审计行为，没有相关法律予以制裁，给不良人员提供了钻法律漏洞的机会。因此，构建一套完善的约束风险导向审计的法规体系成为了目前的焦点。

3.企业管理问题的存在提高了审计难度

以风险导向审计程序角度而言，被审计单位的经营风险是风险导向审计的基础内容，主要任务是准确识别、科学评估、积极应对重大错报風险，以保证企业经营的有效性。企业经营管理水平的高低决定了重大错报风险评估的有效与否，同时也一定程度上影响审计效果。然而目前，我国企业管理问题突出，比如企业内部串通的管理舞弊作假行为，导致内部控制与内部审计的职能作用得不到发挥；有的企业和政府部门“暗度陈仓”，不严格按照规定操作加剧了审计的难度等。

二、加强风险导向审计的策略

1.培养一批职业素养高的复合型审计人员

职业素养高的审计人员除了要掌握了解公司管理和经济学方面的专业知识对企业经营与战略导向中存在的重大错报风险进行准确分析与识别外，还应不断丰富自身的工作经验以养成良好的职业怀疑精神。要想培养一批复合型的专业审计人员，就需要注册会计师协会与会计师事务所的共同努力。注册会计师协会的任务是加强注册会计师职业能力的培养，通过设立金融类和管理类课程，使审计人员能够综合运用各类风险分析方法；要求注册会计师对各行业的实际发展情况、未来发展前景等进行充分全面的了解，从而准确评估企业经营风险。会计师事务所应加强审计人员的集中培训，对被审计单位风险进行有效评估，降低审计风险发生率。

2.健全风险导向审计法规体系

注册会计师不仅要具备较高的职业素养与业务能力，还必须树立有关于风险导向审计方面的法律意识与责任意识。因为单凭审计人员的职业道德还不能全面提高风险导向审计效率，还必须有相关的法规作为依据。法律约束具有强制性、直接性、有效性特点。因此制定有关法规确立审计人员具体应承担的法律责任，一旦发现有舞弊行为应追究相关责任人的刑事责任，并要求一定的民事赔偿，合理衡量注册会计师在风险导向审计各环节的行为对审计报表的影响程度，从而促使注册会计师自觉树立风险导向审计方面的法律意识及责任意识，这不仅能够保障最终审计报表的精确性，还大大降低了审计风险。

3.强化企业内部管理，健全内部控制与内部审计

企业内部管理与企业经营风险紧密相关，良好的内部管理能够降低企业经营风险；企业管理层与审计人员的配合协作在强化审计效率的同时还能有效避免审计风险，而透明化、公正化的内部管理则会使企业财务报表、风险评估等更加的真实可靠，提高了审计工作的效率及效果。因此应加强企业内部经营管理，消除一切管理问题，保证企业运营有相关的法规作为依据。此外，还应健全企业内部控制，实现内部审计的程序化，全面贯彻落实企业管理制度，明确各部门的职责与义务，推动内部管理的有效运行。企业内部管理与财务应实现规范化、透明化的目标，这对减少企业经营风险、提高风险导向审计效率具有重要的现实意义。

4.强化风险导向审计理念

随着全球经济一体化时代的到来，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则主要是借鉴国际惯例，在国际审计准则的基础上而制定的，形成了风险导向审计理念。风险导向审计是以对审计风险全面分析和评价为核心制定审计战略，制定符合于企业实际情况的各类审计计划，确保审计工作满足现代社会发展需求。注册会计师应在风险导向审计观念下，对被审计单位的外部环境、内部控制制度进行准确评价，及时发现会计报表中的重大错报风险，对评价后得出的高风险领域进行细致的账项审计，从而控制风险，节约审计成本。

三、风险导向审计在实务中的应用

1.风险评估

实际进行风险导向审计工作过程中，审计人员应深入分析被审计单位及其所处的环境，具体而言，应从以下几方面进行：第一，对被审计单位的市场竞争情况和产品生产经营情况进行及时的了解。认真分析其当前所处的法律及监管环境，并掌握其他的外部因素，查看相关政策对审计单位经营活动造成的影响。第二，掌握被审计单位的实际性质和具体的经营管理情况，保证注册会计师能全方位的熟悉该单位，从而为接下来的审计工作奠定坚实的基础。第三，查看审计单位在面对重大事务时采取何种会计处理办法，了解被审计单位采用的是何种会计政策；科学准确的衡量评价财务业绩，掌握好财务业绩指标，充分认识被审计单位的整体战略。四，熟知被审计单位的目标、战略以及存在的经营风险，了解审计单位的经营管理情况与财务状况，根据企业当前存在的经营风险，加强风险的评估工作。

2.风险应对

风险分析工作结束后，应及时采用有效的措施应对风险。一方面，应明确重点部分，及时准确的评估财务报表中的重大错报风险，合理拓展审计工作领域，提出审计风险的重要性及发生的几率；另一方面，设计内部控制与运行审计方案，推动内部控制有效运行，以促进科学合理的风险导向审计方案形成，提高审计效率。

四、结论

综上所述可知，风险导向审计最突出的一个特点就是将被审计单位置于一个人的经济环境中，从立体观察的理论角度出发，对影响企业正常运营的因素进行判定，根据企业的内外部因素分析评估审计风险，将被审计单位的经营风险归列到自身的风险评价中。现阶段，虽然我国风险导向审计在实务中还有一些不完善之处，但随着社会的不断发展以及社会各方的共同努力，笔者相信，我国风险导向审计工作将会“芝麻花花，节节高”，并且和我国审计实践融为一体，促进我国审计行业持续健康发展。

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