施工企业财管中应收账款的管理办法

贾晋琦

【摘 要】由于近几年国内基建项目的大量投资及建筑市场竞争的不断加剧，施工企业为了生存與发展，对业主建设单位拖欠工程进度款采取包容的态度。这在一定程度上给企业提高市场竞争力，承揽项目，开发市场带来了好处。但同时也导致企业拖欠工程款不断增加，不但影响了企业资金的正常周转，为企业带来了坏账风险。

【关键词】财务管理；应收核算管理；应收账款管理办法

一、当前施工企业财管中应收账款管理的情况

根据国际相关部门统计在欧美等发达国家，企业应收账款所占企业流动资金的比重远远低于中国等一些发展中国家，发达国家企业流动资金中应收账款所占的比重是20%左右，而中国则是50%以上。而施工企业拖欠工程款的问题尤为突出，款项被对方占用后企业实际上无法对该资产形成拥有和控制，更不可能为企业带来未来的经济利益流入，所以这实际上在一定时期内属于企业的“体外虚拟资产”。

而应收账款加大最终使企业资金链断裂，导致无力给分包商和供应商付款，而这些分包商和供应商又转而拖欠下级分包的款项以至于最后导致农民工的工资长期拖欠得不到解决，这不仅仅产生了经济上的纠纷还造成恶劣的社会影响。而对于企业来说为了更多的承揽工程项目，作为建设单位的客户又是要维系关系的重要对象不能轻易起诉，所以施工企业经常是扮演了“一直当被告从未当原告”的尴尬而痛苦的角色。

二、施工企业应收账款管理与核算存在的主要问题及成因

1.应收账款管理职能设置存在缺陷

一些企业领导对应收账款的管理职能设置没有给予高度重视，相关职能部门责任不明确，企业内部控制制度不健全。在一些施工企业里部分企业领导只抓市场和施工质量安全生产，只重视产值，不重视项目回款。造成应收账款无人问，坏账损失无人管的局面。

2.财务系统中应收账款账务核算不明确

在企业的财务管理系统中，财务部门不能够及时准确反馈业主建设单位的欠款信息，企业会计核算不规范，一些企业在年终结算时候为了完成产量产值任务往往没有取得建设单位的认可而由自己施工单位单方结算挂账，这种单方挂账的结果就人为的造成了往来应收帐的差异，提高了企业应收账款的数额。

3.企业坏账增加，应收账款居高不下

企业逾期应收账款在发达国家经济中总额一般不高于10%，而在中国企业逾期应收账款比率高达60%以上，而我国施工企业中这个比例就更高。其应收账款居高不下原因有许多。首先，是企业经营环境的影响，如今在激烈的市场竞争中，一些施工企业为了能揽到项目，往往垫付工程款进度款手段来抢占市场，只重项目承揽而忽视应收账账款管理。其次，业主因为资金周转问题，项目审批，征地拆迁等社会问题往往没有完全解决就先期动工兴建，也就是经常所说的边建设边申请，先上车后补票。这样经常就造成项目半途审批中止，项目进行不下去。第三，也有社会信用基础比较薄弱，有些业主或者甲方单位企业缺乏诚信意识，故意耍赖拖欠账款。

三、解决施工企业财管中应收账款管理问题的对策和思路

1.加强领导层对应收账款管理的关注与重视

应收账款只有最终变成现金流入企业后，才能形成新的资金循环，才能够为企业创造新的经济利益。特别是在国有施工企业对领导人的考核时，应加强对应收账款的回收，坏账发生额等指标的考核力度，不能过分强调产值、利润而忽视企业现金流的问题。

2.明确各相关部门的责任和职能，维护良好的客户关系

施工企业的财务部门应该按照项目业主或者甲方建设单位所在区域或者行业类别建立应收账款明细账，这样便于以后集中收回欠款，定期统计各业主建设单位应收账款明细账中的欠款金额，查看账龄及各项增减变动的情况，并及时把信息反馈给企业主管领导和该项目经理，把其作为评估业主建设单位信用等级和企业项目经理业绩考核依据。此外，与业主建设单位保持良好的客户关系，双方工作人员定期进行账务核对，这样双方能时时监控往来账务的变化情况并保持账务一致。

3.健全施工企业应收账款管理的内部控制制度

施工企业要想解决一些建设单位拖欠工程款的问题，可以成立一个由财务部门、经营部门，施工管理部门，市场开发部门等相关部门组成的清欠领导小组，对陈年旧账进行统计整理，安排相应专职清理欠款人员逐项进行清理。企业还需要对坏账损失产生的原因进行详细的分析，如相关人员有过失，还应追究相应人员的责任。企业的财务、审计部门，经营部门，施工管理部门共同协作办理清欠工作，定期与项目业主，应收账款客户对账，发现问题要及时查明处理。在企业在内控制度方面形成有一套完整的考评机制，可以由企业内控部门定期对应收账款工作进行评估，随时发现是内控制度设计缺陷，还是内控制度执行缺陷，并形成报告报送企业管理层同时对有关人员进行奖惩，从而发挥他们主动能动性。

4.建立施工企业自己的信用管理制度，加强核算对策

从长远的观点要解决应收账款拖欠的问题应建立自己的信用风险体系。企业应根据自身的实际情况和业主建设单位的历史信用情况来确定适当的信用标准。而那种为了争夺市场片面降低客户信用评价指标，可能会对市场的开发有一定帮助，但这样做会加大后期应收账款的回收费用，并提高了坏账的风险，导致种饮鸩止渴结果。

此外，企业要加强应收账款的核算，设置规范的应收账款账户，按照业主与施工单位双方确定的结算金额进行核算，避免单方挂账的产生。同时对于那些已经账务核对完成只是因为业主建设单位资金情况紧张导致的拖欠工程款，按客户和项目建立具体应收账款档案，派专人负责定期检查清欠应收账款，同时对业主建设单位的经济情况，经营情况进行时时的跟踪调查。如果建设单位出现财务或者经营上的巨大问题要及时启动应收账款追偿起诉机制，尽量减轻企业的损失防止坏账的发生。