浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策

闫炳生

【摘 要】我国在“十二五”期间一项重大的税制改革就是营业税改征增值税，即“营改增”，它是我国现阶段重大的结构性减税措施。随着“营改增”改革进程的不断深入，铁路运输企业也逐渐纳入到“营改增”的范围之中，实施“营改增”政策使得铁路运输企业在生产管理方面发生了重大变化，不仅推进了我国税制的改革，也推动了我国铁路企业转制改革。本文通过“营改增”对铁路运输企业的影響，探讨有效的应对措施。

【关键词】“营改增”；铁路运输企业；影响；对策

自2012年“营改增”政策从上海交通运输业开始试点以后，就逐步扩大了试点的范围，铁路运输业实施“营改增”也是大势所趋的一种表现。铁路运输业作为我国经济发展的重要支柱之一，实施“营改增”对铁路运输业有着深远的影响，不仅能够加速推进我国税制改革的进程，也能更好地推动铁路运输企业转制改革。

一、“营改增”对铁路运输企业的影响

1.对经营成果的影响

铁路运输企业一般都采用的是全网联运的管理模式，铁路运输企业营业收入的收取主要是由国家铁路总公司负责，而且把最终清算后确认的营业收入作为铁路运输企业总体的营业收入。铁路运输企业主营业务收入往往包含了营业税，而一旦实施“营改增”，就会使得主营业务收入的核算内容不再包含增值税，从而导致铁路运输企业的营业收入发生变化，使得铁路运输企业的成本偏高，最终影响到铁路运输企业的经济效益。

2.对成本费用的影响

铁路运输企业的固定资产中房屋以及线路等不动产占有较大的比例，该部分资产按照《国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》【财税（2009）113号】文件规定，其进项税额不得抵扣，势必对企业的整体税负造成不利的影响。铁路企业运输总支出主要包括人员工资及工资附加费、固定资产折旧、设备大修理费用、机车工电辆设备养护维修支出、煤水电、付费支出、财务费用等，其中无法进行增值税进项抵扣的占总成本的50%以上，成本的进项可抵扣空间十分有限。加上铁路运输企业的运营成本中能够进行抵扣的进项税金额较小，这在很大程度上致使大铁路运输企业的运营成本居高不下。铁路运输企业未实行“营改增”之前整体的营业税税率仅为3%，而实施“营改增”之后，增值税税率直接达到了6%～11%，税率明显提升，使得铁路运输企业的纳税负担加重，从而对铁路运输企业的经济效益造成影响。

3.对会计核算的影响

一是在账务处理方面的影响。“营改增”的实施，使得铁路运输企业必须要按照国家相关的税收政策以及国家铁路总公司的要求，增设增值税会计核算科目。企业必须要对相关税收政策十分熟悉，重新梳理企业的会计处理以及纳税处理流程，以适应“营改增”对会计核算的影响，提供科学化的企业管理模式。

二是在会计报表方面的影响。由于“营改增”使得价税分离和企业的实际税负有所下降，铁路企业资产负债表中资产部分价值有所降低，流动负债也有所降低。由于增值税是价外税，“营改增”后铁路企业的主营业务收入是企业真正的收入，不再是改革前的含税收入，因此损益表中的“主营业务收入”也有所下降，而现金流量表中经营活动产生的现金流动的增加。

4.对财务人员素质的影响

在未实行“营改增”之前，大多数铁路运输企业的财务人员对于与增值税相关的业务缺乏必要的了解。因此，“营改增”的实施与推广，对铁路运输企业的财务人员提出了更高的要求，在财务业务开展过程中，必须要加强与增值税相关政策的了解并掌握，逐步熟悉增值税票据的开具与管理等业务流程，强化对进项税抵扣增值税的职业判断。

二、铁路运输企业为应对“营改增”要采取的对策

1.掌握相关的税收政策，力争获得政策支持

“营改增”原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。国家通过逐步推进“营改增”，最终实现全行业施行增值税，实现税负的中性、公平。企业管理层及财务人员应及时了解改革的内容，分析对企业的税负和盈利水平造成的影响，根据铁路运输企业的特点、所处的宏观背景、结合其行业发展进程、上下游行业之间的关系等方面综合考虑，提出应对“营改增”改革的措施建议。加强与税务机关的联系，与他们进行沟通协调，力争把在铁路运输企业资产占有比重最大的铁路线路投资或者资产购置产生的增值税进项税金额一起归入到增值税进项税的抵扣范围内，从而降低企业纳税负担。在实施“营改增”的背景之下，铁路运输企业应当根据试点地税收的优惠政策争取获得国家政策的支持，从而实现“营改增”在铁路运输企业的顺利实施，最终保证铁路运输企业在进行“营改增”之后，在税收负担上保持一个大致的平衡。

2.修订原有经营方案，适应税收政策变化

铁路运输企业在实施“营改增”之后，难免会对原有的经营管理方案造成冲击，因此，必须对原有经营方案进行必要的修正，以适应实施“营改增”政策之后税收的变化，这就要求铁路运输企业的会计核算以及财务管理部门应当按照税收政策的变化，及时对企业原有的经营规划及其预算安排进行相应的调整，保证企业资金的正常周转，减轻税收的负担。

一是及时调整定价机制。“营改增”后，铁路运输企业的营业收入实行价税分离，在原有定价体系没有改变的情况下，企业收入下降，利润减少。因此，铁路运输企业需对自身的定价机制做相应调整。

二是完善铁路运输企业销项核算模式。在现行的铁路财务管理制度中，实行“收支两条线”模式，不能反映铁路运输企业真实的财务状况，收入和销项税额不匹配，违背了基于经营成果的税负公平，更造成大量的现金流出。建议进一步梳理铁路运输企业增值税的各个环节，尤其是对销项税金的核算模式，应以扣除付费收入的营业收入作为计税依据，以便真实反映企业税负水平、财务状况和经营结果。

3.加强税收筹划，优化财务战略

在实施“营改增”后，铁路运输企业应当按照自身的特点，合理利用政策的支持，有针对性的调整企业税收筹划工作，从而促进企业的正常发展。如铁路运输企业可以增加固定资产投资，这样就可以增加可抵扣进项税额，降低企业所要缴纳的增值税，减轻企业纳税负担，增强了企业在市场中的竞争力。除此之外，铁路运输企业也可以尝试着把一部分服务外包给其他的企业，这样不仅有利于延长增值税抵扣的链条，享受更多的优惠政策，也有利于强化市场的分工合作，从而促进相关产业的共同发展进步。

一是合理规划固定资产投资。铁路运输业正处在高速铁路快速建设时期，工程大量开工，动车组等新型设备采购量大，铁路运输经营收入不断增加。但固定资产使用年限较长，占用资金巨大，应根据自身的财务状况、资金承受能力等加以综合考虑，在兼顾技术升级、生产力提升的同时还要考虑企业的财务负担。

二是合理选择供应商。铁路运输企业要按照企业整体效益最大化的原则选择供应商，在购买商品或服务时应坚持最低价采购原则，对供应商按照含税价及不含税价格进行分类评审。同时应尽可能地选择能够提供增值税专用发票的供应商，最大限度地降低企业税负。

三是发挥集中采购优势。在办公用品、日常維修等零星业务难以获得增值税专用发票情况时，应改为集中购买，增加增值税进项税额。对于人工成本占较大比例的加工修理等业务，可以采用外包的形式，利用专业外包公司或将现有的加工修理企业分离成一般纳税人企业。

四是细分企业应税核算项目。“营改增”后，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，铁路运输企业必须改变传统“大而全”、“小而全”的粗放式经营模式，细分业务板块，将汇总缴纳和属地缴纳的增值税、铁路运输服务（适用增值税税率为11%）和物流辅助服务、铁路运输作业服务（适用增值税税率为6%）的增值税等进行细分，分别取得增值税专用发票并进行抵扣，避免因自身原因导致从高缴税，从而增加企业税负。

4.加强对财务人员的培训，增强税务管理能力

“营改增”政策的实施使得当前铁路运输企业的会计核算体系发生了一系列的改变，提高了对税务核算的要求，对财务人员的工作素质提出了更高的要求，因此铁路运输企业中的财务部门要及时做好应对工作，一方面要加强对财务人员税改理论知识的培训工作，使得财务人员能够快速了解并掌握“营改增”的政策及其对于铁路运输企业的影响；另一方面也检查更新现有的财税软件，保证财税管理系统能够与“营改增”政策要求相匹配。此外，财务人员应当迅速地熟悉并掌握对增值税票据的开具及其保管等工作，设置规范的会计账簿，从而加强会计核算的工作水平，增强税务管理的能力，为“营改增”的顺利实施提供人才的支持。

三、结语

“营改增”政策是我国税制改革中的一个重大举措，国家也会进行政策的扶持，因此，铁路运输企业应当抓住这次机遇，强化内部，建立健全会计核算机制，增强人员素质，从而促进企业的长远发展。

参考文献：

[1]黄玉光.营改增对铁路运输企业的影响及应对策略探讨[J].财经界，2014（15）：262.

[2]于化冰.“营改增”对铁路运输企业的影响及应对策略[J].中国经贸，2015（5）：191-192.

[3]令狐昌胜.“营改增”对铁路运输企业的影响及解决途径[J].财经界，2014（24）：271.