浅析加工企业和委托加工企业的成本核算

孙玉娟

【摘 要】目前，在我国现行的经济体制中，无论大型企业还是中小型企业，在涉及到成本核算的问题上，表现出来的是“弱、小、散”的基本格局。众所周知，成本核算问题对企业的生产经营发挥着重要作用，如果不能够及时的改变现状，将会影响企业的经营利润，严重的话会制约企业的可持续发展。在本文中，笔者分别站在加工企业和委托加工企业的立场上，对于现阶段成本加工的现状进行了深入分析，并且提供一些在成本核算工作中的建议，给加工企业和委托加工企业的发展提供一些借鉴。

【关键词】加工企业；委托加工企业；加工成本核算

一、加工企业和委托加工企业的简介

1.加工企业和委托加工企业的定义

根据《制造行业规范准则》的规定：加工企业是按照委托加工企业的要求，在委托方提供原料的前提下进行生产加工活动，加工企业一般只收取加工费和其他一些必要费用。委托加工企业就是前面提到的委托方，他们主要向加工企业提供必要的生产原料，并且在产品加工完成后审核产品的质量。在这一经营活动中，两种企业的职能不同，扮演的角色不同。所以，在计算加工企业和委托加工企业的加工成本时要分开进行，不可将二者混为一谈。

2.加工和委托加工涉及到的费用

众所周知，原料费用、工人工资以及加工费是构成加工成本的三大方面。加工成本的费用支出分为直接费用和间接费用两种。直接费用，是指在加工过程中直接支出的费用，包括三方面构成要素，分别是材料费、人工费和其他需要直接开支的费用。间接费用指的是那些不能直接计入加工成本以及企业内部为产品组织经营而支出的共用费用的总和。这些费用是加工企业和委托加工企业共同的开支。

3.费用的核算

针对生产费用在不同产品间的核算这一问题，我们首先应分清联产品和副产品两个概念。所谓的联产品，是指同一种原材料生产出的具有不同用途的两种或两种以上的产品；副产品，则是指主要产品产出的过程中出现的其他附带产品。下面举例来阐述联产品和副产品的概念，养鸡场养殖的鸡在养殖过程中，会有两个用途，其中一个是下蛋，另外一个就是将那些饲养年龄长的鸡卖掉，而副产品则是养殖过程中产生的用于绿色食品的粪便。对于联产品来说，副产品的价值相对较低，且与联产品的产量呈正相关。因此，在计算加工成本时，可将副产品和联产品看作一个整体进行核算。

二、加工企业的加工成本核算问题

1.加工企业成本核算问题概述

加工企业拥有先进的生产设备和生产线，它们凭借自己超强的生产能力，承包业务对外进行产品加工。因为加工的原材料和资源损失都是都委托加工企业来承担，因此对于加工企业来讲，他们省去了很多方面的费用支出，计算成本时与委托加工企业相比会简单很多。但是有很多产品有一定的特殊性，在成本核算的时候需要特殊对待。

2.加工企业成本核算方法

笔者认为，加工企业在进行生产成本时可以采用分批次核算的方法。委托加工企业的原材料一般都是一次性交付完成，但是在生产时却是根据委托方的订单量来进行实际的生产，就是所谓的分批次进行生产。于是，对于加工企业来说，核算成本时最佳时机应该是在每批次产品生产完成后进行，主要是对辅料的消耗量以及实际加工费用进行统计整理，最后进行汇总时只需对每批次的核算整理结果进行整合。同时，会计人员在进行合算的过程中可以在表格原有项目的基础上添加“加工费”和“加工应付费”两个项目，这样不仅可以使项目更加细化、简洁，使之一目了然，而且也减轻了审计人员的工作量，提高了工作效率。加工企业在进行加工成本核算之前，必须先进行数据处理。现在，国内行业中普遍采纳的数据处理方式主要由以下几种：

（1）计算委托方的实际原料提供量或者出货量时，在确保验货准确无误的前提下，只需要审计仓库留存的收发单据来进行实际数量的计算即可。

（2）用实际到的原材料数量减去剩余原材料的数量来进行实际消耗原材料数量的计算，这样省去了很多繁琐的统计工作。

（3）因为是受托加工产品，所以需要核算加工时劳务费的成本。劳务费又随着市场的形式不断发生变化，需要不时的进行调整，才能保证企业的利益。

（4）生产完成后剩余原材料可以由委托方收回，也可以按照合约抵消部分加工费用。

3.核算注意事項

加工企业对生产出来的产品没有所有权，因此，产品出库前对其的保存极其重要，产品只有保存完好，才能确切的向委托方证明自己进行了生产活动，之后才能与委托方进行加工费的结算。产品交付之前出现意外导致加工费的结算出现问题也是有过先例的，这样不仅使双方的信任度降低，也使得双方都造成一定的经济损失。因此，为了降低风险，在产品制作完成后要及时通知委托加工企业取货，并且注意产品的保存工作，减少意外情况的发生。为了保证合算的准确性，加工企业应该招收具备专业知识和能力的会计人员，积极改革旧有的核算体制和方法，以不断适应日益增长的核算要求。加工企业在接收委托方送到的原材料时，要对照送货单验收货物，若无差异，则需根据当时材料的价格折合人民币进行账务登记。至于那种无法进行折合的原材料，交于专门管理人员进行辅助登记，登记时要明确标明原料的种类、数量、使用条件，尤其要注意储藏条件，避免原料的耗损，以免企业蒙受损失。计算加工费时，加工企业要考虑到消费税和增值税的问题。国家规定，委托加工企业生产的产品一般都需要缴纳消费税，但是，不同行业的不同产品又有不同的税率，因此，会计人员需要根据具体情况来进行核算。如需缴纳消费税和增值税，需要向委托加工企业开具专用发票，分批次进行生产，每批产品的成本价格都应该根据实际情况调整，也就是发货前按照当时最新的市场价格进行重新计算并且核算发票的存根。合理的加工费应有三大部分构成，一是工人工资福利；二是企业利润；三是其他杂费（要充分考虑到劳动力价格上涨的因素，不时进行调整）。

三、委托加工企业的加工成本核算问题

1.委托加工企业核算概述

委托加工企业虽然掌握产品的核心技术，但是没有足够的生产能力，需要借助加工企业的力量完成所需产品的生产工作。因此，对于委托加工企业来说很多支出是不可避免的，例如原料采购费用、管理费用、销售费用以及运输费用等。

2.委托加工企业核算方法

原料采购是产品加工的基础。原料采购费用一共包括两部分，一部分是购买原材料所需的成本；另一部分则是在采购时产生的必要支出，例如采购人员工资福利待遇、运输费用等。在计算原料采购的开销时，可根据每个月开出的发票的数量、金额来进行核算。至于用于其他费用的支出，可以用采购费用的总支出减去原料采购的开销即可。另一个核算内容就是管理费用的核算。在对管理费用进行核算时，要根据公司每月所划拨用于支付劳动报酬的款项进行处理。

对于委托加工企业来讲，资金的缺失造成其生产力的不足，为了加速资金的周转，在加工企业完成生产之后要迅速进行销售，只有将产品销售出去才能及时获得下一轮的周转资金，而委托加工企业正是在生产—销售—生产的循环中持续运转。在销售费用支出这方面进行核算也可有简单的办法，即认为销售费用是对各经销商的补贴费用，每月底采用表格汇总的方式核算就可以完成。

加工企业除进行经营和采购工作之外还要对产品的剩余原料进行回收，这在总成本里面也是一笔不小的开销，下面提出一些在这个环节的核算中可以采用的方法。

（1）在支付加工费这一方面，委托加工企业可以根据加工企业出示的发票（增值税专用发票或者普通发票）来进行登记核算，要将发票的数量、每张具体金额与实际情况相对比，看有无虚报漏报的情况。

（2）在进行回收工作时，往往会产生往返的运输费和损失费。委托加工企业在进行这一方面的费用统计时，可以根据运输司机向公司出示的运输发票进行统计记录，做表格汇总。

（3）根据签署的协议规定，剩余原材料是要被回收的。如果委托加工企业想要用剩余材料抵消部分加工费用，应该视为销售，需要开具发票（个别原材料还要缴纳消费税，这时要单独进行说明）。

（4）在回收成品的过程，可能会有少部分产品损失。这时，要根据司机往公司上报的报损率来进行统计，按照成本价来折合这一部分损坏产品的费用，计入成本当中（注：应严格控制報损率）。

无论是加工企业还是委托加工企业的会计人员，在进行最终的成本核算时，要整理企业在生产经营活动中各项开销的表格、登记簿、发票存根等；在制定财务账单时，需要将前期统计的数据明确，分条列项，确保无一漏下，争取让财务账单能够简洁，一目了然。

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