企业税收筹划研究

2016-01-04谢清

现代商贸工业 2015年26期

谢清

摘要：企业税收筹划是现今企业维护企业权益的重要法宝之一。税收筹划的运用有助于企业降低税收成本，增加税后利益，实现经济利益最大化，提高企业的经营管理水平和财务管理水平，增强企业的竞争力，有助于优化产业结构和资源合理配置，促进经济增长和税收长期增长。但盲目进行税收筹划，只会得不偿失，给税收筹划带来风险。因此纳税人应当正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规，根据自身生产、经营活动的实际情况，在依法纳税的前提下采取适当的措施和手段，合理合法地对纳税义务进行规避，从而达到减轻或者免除税收负担的目的，才能真正的从中获益。通过对企业税收筹划的含义、起源、法律环境、税种筹划方法、案例、筹划风险与规避的分析，解析税收筹划，体现税收筹划的重要性与必然性。

关键词：企业税收；税收筹划；筹划风险

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）23026403

1 绪论

随着中国社会主义市场经济的迅猛发展，随着中国加入WTO，融入世界经济一体化的进程，税收筹划作为一门新学科、一种经济行为、一个朝阳行业，正向我们大步走来。如格言所说：“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。”面对税收，“愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划”。随着改革开放的深入，经济的迅速发展，企业税收筹划成为了企业经营中的一大重要法宝。为了更好的理解与应用税收筹划，让纳税人更好的了解税收筹划的重要性，本文将着重以流转税中的增值税，所得税中的企业所得税这两大税种的筹划为详细分析对象，剖析企业税收筹划以及税收筹划的风险与规避，其他税种的筹划本文不做解说。

2 税收筹划的概述

2.1 税收筹划的概念

税收筹划（Tax Planning）也称纳税筹划或税务筹划，是指通过纳税人经营活动的安排，实现缴纳最低的税收。也就是纳税人依据所涉及的税境（Tax Boundary）和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

2.2 税收筹划的起源和发展

1935年，英国上议院议员汤姆林爵士发表司法声明：“任何人都有权安排自己的事务，依据法律这样做可以少缴税，只要法律没有特别的规定，即使他从这些安排中获得了利益，也是法律许可的，不能强迫他多缴税。”此观点提出后，得到各界的认同，自此税收筹划开始了高速发展。在我国，税收筹划是一个朝阳行业，随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们逐步认识到税收筹划的重要性。它不仅符合国家税收立法意图，是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，更是维护纳税人自身合法权益的重要组成部分。

2.3 税收筹划与法律的关系

在我国，一切权利属于人民，国家机关的权利是人民赋予的，企业或公民的行为，凡是法律没有明文规定的，私人和部门自动享有该权利。因此，税收筹划是纳税人的权利，受到法律的保护。在市场经济下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利润独立化，企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地，合理合法地满足自身的经济利益。税收筹划是纳税人的一项基本权利，税收筹划所得的收益属合法收益，税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。因此税收筹划是维护企业合法权益的重要手段。

2.4 税收筹划的特征和基本原则

正确使用税收筹划能保护企业利益，但使用不当则会适得其反，要想使用好税收筹划必须先了解税收筹划的特点和基本原则。特点主要有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。即在合法的前提下，避开风险有目的的进行专业的税收筹划。在开展税收筹划时，企业一定要保持清醒的头脑，遵守基本原则，坚持好守法原则、自我保护原则、成本效益原则、时效性原则、整体性原则和风险效益均衡原则，不能盲目跟风，合法安全的进行税收筹划。

2.5 税收筹划的范围和目标

税收筹划主要是对以下几个方面进行，如税种的税负弹性，税基的可调整性，税率的差异性，纳税成本的大小，货币的时间价值等方面，以实现税收筹划的目标。税收筹划的目标是通过恰当的履行纳税义务，实现涉税零风险，纳税成本最低，获取最大的资金时间价值，使得税收负担最低和税后利润最大。实现税收筹划目标，保证企业利益是税收筹划的最终追求。

2.6 税收筹划的作用与必然性

税收筹划的运用有助于企业降低税收成本，增加税后利益，实现经济利益最大化，提高企业的经营管理水平和财务管理水平，增强企业的竞争力，有助于优化产业结构和资源合理配置，促进经济增长和税收长期增长。这使得税收筹划的兴起成为了必然，也使得企业税收筹划成为现代企业理财活动的重要内容。

3 企业所得税筹划

3.1 企业所得税的概念与企业所得税筹划的重要性

企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税筹划就是根据企业所得税的特点进行纳税筹划，达到保护企业利益的重要途径。

所得税是我国将来的主体税，而企业所得税正是所得税中的主要成分之一。随着我国经济的不断发展，所得税呈快速增长的势态，企业所得税筹划的重要性也与日俱增。

3.2 企业所得税筹划的途径与案例

3.2.1 纳税人筹划

《企业所得税法》规定：纳税人包括居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业、合伙企业。其中，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率25%；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的速度，缴纳企业所得税，适用税率25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%，特殊规定所得可减按10%的税率征收企业所得税，如股息、红利、转让财产等。

案例1：某外国公司，欲投资中国公司股权和债权，投资成本1000万元，投资期限一年，预计转让价格2000万元。

方案一：在中国设立子公司，子公司再投资中国公司股权和债权：

子公司转让所得应纳企业所得税=（2000-1000）×25%=250（万元）

子公司将税后利润分回外国公司应纳企业所得税=（2000-1000-250）×10%=75（万元）

合计应纳企业所得税=250+75=325（万元）

方案二：在中国设立分公司，分公司再投资中国公司股权和债权：

分公司转让所得应纳企业所得税=（2000-1000）×25%=250（万元）

方案三：直接投资中国公司股权和债权：

外国企业转让所得应纳企业所得税=（2000-1000）×10%=100（万元）

方案三应纳企业所得税最少。

3.2.2 征税对象筹划

企业所得税是综合所得税，征税对象包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。但企业有些所得应纳税，有些所得可免税，纳税人可对所得类型进行合理转化，可节省企业所得税。

案例2：年初母公司以银行存款900万元投资子公司，母公司所得税税率为25%，子公司所得税税率为15%。子公司利润一直未分配，知道第二年末子公司有未分配利润200万元。母公司拟将持有子公司的股权全部转让。

方案一：子公司利润不分配，转让价为1200。

转让所得应纳企业所得税=（1200-900）×25%=75（万元）

方案二：子公司利润全部分配，转让价为1000万元。

转让所得应纳企业所得税=（1000-900）×25%=25（万元）

方案二节省企业所得税50万元。

3.2.3 税率筹划

所得税税率是指对纳税人应纳所得税额征税的比例，即应纳所得税额的比率。国家对纳税人征税多少以及纳税人的税收负担水平，与税率的高低有直接关系。在我国居民企业、非居民常设机构所得适用税率为25%；符合条件的小型微利企业按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；非居民企业非常设机构所得适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。纳税人可利用税率的差异，进行税收筹划，降低税率，节省所得税。

案例3：某工业企业资产总额2500万元，从业人员105人，2008年预计年应纳税所得额为33万元。

方案一：直接计算。

应纳企业所得税=330000×25%=82500。

方案二：裁员5人；推迟收入或提前扣除3万元。

应纳企业所得税=300000×20%=60000（元）

通过筹划节省企业所得税=82500-60000=22500（元）

3.2.4 应税收入筹划

应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入-减计收入

收入总额为企业以货币形式从各种来源取得的收入，而不征税收入、免税收入和减记收入为永久性纳税调减项目。纳税人可利用这些项目，节省企业所得税。最常使用的筹划方式是对免税收入的筹划，如下案例分析。

案例4：某公司拟购买债券100万元。该公司适用的企业所得税税率为25%。

方案一：购买面值100万元的企业债，期限为5年，利率为8%。

税后利率=8%×（1-25%）=6%

方案二：购买面值为100万元的国债，期限为5年，利率为6.6%。

税后利率=6.6%

方案二增加了免税收入，减少了应税收入，减少了应缴企业所得税，提高了税后利率，使企业获得了更多的利益。

3.2.5 税收扣除筹划

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税的扣除项目较多，有据实扣除，有限额扣除，有限率扣除，有加计扣除，有不得扣除。纳税人应运用税收扣除技术，实现税收扣除项目最多花，税收扣除项目最多化，税收扣除时间最早化。主要有存货计价的筹划，固定资产加速折旧的筹划，固定资产修理的税务筹划，捐赠和资助的筹划，技术开发费加扣的筹划，业务招待费、广告费、业务宣传费的筹划。现举例分析捐赠的税收筹划。

案例5：某企业年预计利润总额（捐赠前）为2000万元，适用的企业所得税税率为25%。为回馈社会，向四川汶川地震灾区捐赠200万元。

方案一：直接向灾区捐赠，捐赠支出不得扣除：

应纳企业所得税=2000×25%=500（万元）

方案二：通过公益性社会团体向灾区捐赠，可以扣除：

捐赠支出扣除限额=（2000-200）×12%=216（万元）

应纳企业所得税=（2000-200）×25%=450（万元）

方案二比方案一节省企业所得税=500-450=50（万元）

3.2.6 税收优惠筹划

企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当详细了解各项减免税的政策法规，在组建、注册、经营方式上充分考虑所得税优惠政策的运用。利用税收优惠政策进行税务筹划是最理想、最便捷、风险性最低，最易见到效果的筹划方式。众所周知，所谓的税收优惠，实际就是指政府利用税收法律制度，按预定目的，对某些纳税人和征税对象给予鼓励与照顾的一种特殊规定，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务。主要有产业性税收优惠，区域型税收优惠，贸易性税收优惠，民政福利性税收优惠等。对这些优惠税收政策加以正确运用就能为企业创造更多利益。

3.2.7 纳税时间筹划

《企业所得税法》规定：企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。纳税人可选择恰当的预缴方法，实现相对节税。

案例6：某工业企业其产品处于成长阶段，利润快速上升，上年度应纳税所得额为600万元，预计本年度可实现利润800万元，每季可实现利润200万元。本年度纳税调整增加额为100万元。该企业适用税率为25%。

方案一：按照季度的实际利润额预缴：

本年度终了之日起15日内预缴税款=200×25%=50（万元）

本年度终了之日起五个月内汇算清缴补缴税款=（800+100）×25%-37.5×4=25（万元）

方案二：按照上一纳税年度应纳税所得额的季度平均额预缴：

本年每个季度终了之日起15日内预缴税款=600÷4×25%=37.5（万元）

本年度终了之日起五个月内汇算清缴补缴税款=（800+100）×25%-37.5×4=75（万元）

虽然两个方案本年度企业所得税总额相等，但方案一预缴是多缴，汇算清缴是少缴，而方案二预缴时少缴，汇算清缴时多缴。两个方案的纳税差异属于相对差异，方案二获得了税金的时间价值，实现了相对节税。

4 税收筹划的风险与规避

4.1 税收筹划的风险

税收筹划应当是在尊重税法，依法纳税的前提下采取适当的措施和手段，合理合法地对纳税义务进行规避，从而达到减轻或者免除税收负担的目的。其中心内容是在正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规，根据自身生产、经营活动的实际情况，通过筹划提高经济效益。盲目进行税收筹划，只会得不偿失，给税收筹划带来风险。再加上，税收筹划方案设计具有主观性、条件性，纳税人与税务机关权力义务的不对等性和对纳税筹划方案认定的差异性，纳税人设计税收筹划方案也会存在一定的风险。

4.2 税收筹划风险的规避

税收筹划主要涉及两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。对于税收筹划风险的规避也应从这两方面着手。税收筹划的关键是准确把握税收政策，依法履行纳税人义务，维护纳税人权利，要以此作为税收筹划的主要目标，也要以此作为税收筹划风险规避的重要原则。

税收筹划风险管理的具体措施有：密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库；正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观；综合衡量筹划方案，降低风险；保持筹划方案适度的灵活性；具体问题具体分析，切忌盲目照搬。

由此可见，税收筹划绝对不能想当然，要靠才智和技巧，善于掌握和利用国家税收有关优惠政策，才能取得预期的经济效益。

5 结论

综上所述，可见税收筹划在企业经营中发挥着不可替代的作用。正确到位的税收筹划增加了企业自身经济利益，增强了纳税人的法制观念和纳税观念，提高了企业管理水平和竞争能力，已然成为了企业经营中的重要法宝。重视税收筹划，在知法懂法的情况下，通过筹划用法律维护自身的合法权益，才能实现真正的利益最大化。

参考文献

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