探析烟草商业企业动态化预算管理

2016-01-01李乔

财会学习 2016年1期

文/李乔

探析烟草商业企业动态化预算管理

文/李乔

摘要：面对紧缩的市场空间，烟草商业企业要想获取超额利润就必须降低销售、服务等成本，实现动态化的预算管理，及时掌握企业预算执行以及成本控制的状况。文章将透过当下烟草商业企业所处的经济环境，分析烟草商业企业实现动态化预算管理的现有条件，进而探讨如何完善其动态化预算管理。

关键词：烟草商业企业；预算管理；动态化预算管理

2015年5月财政部和国家税务总局关于“重税控烟”的规定掀起了我国控烟浪潮的第一步，这对于烟草商业企业而言将是一次契机。有专家说：“控烟政策将使得烟草商业企业的市场空间更加狭小，生存更加困难。”而实际上，随着大环境的变化，“重税控烟”以及《烟草控制框架公约》的实施反而会不断激发烟草商业企业不断完善、创新管理方式，以适应企业的生存环境。动态化预算管理相较于之前的静态化管理则是一种创新型的管理模式，它能够更加及时、准确的把握烟草商业企业预算执行以及成本控制的状况，调整企业成本费用策略等，为企业拓宽发展空间提供内部基础。

一、烟草商业企业实现动态化预算管理的基础

“动态化预算管理”理念的提出并不是没有理论和实践根基的，其实是建立在一系列成形与未成形的内外部环境之上的。

(一)IT技术的飞速发展

“互联网+”成为新时代的宠儿，很多企业想要通过“互联网+技术”的模式冲破发展瓶颈，扩大市场空间，烟草商业企业也不例外。烟草商业企业动态化的预算管理是全过程的动态化管理，这不仅需要有强大的信息作为背景，更需要时效性很强的信息作为支撑。IT技术的飞速发展恰恰能够为烟草商业企业提供一个业务与财务融为一体的信息化平台，使得烟草商业企业能够根据不同的业务或者不同的财务需求迅速捕获预算管理所需的信息，分析预算管理所处的状态并及时进行调整。

(二)全面预算管理理论的普及以及实践的不断探索

近几年，全面预算管理一直都是烟草商业企业所讨论的问题，各地区也分别从理论和实践两个角度不断完善全面预算管理的实施。动态化的预算管理需要建立在一套系统的预算管理之上。一方面是因为动态化的预算管理需要是全面的，另一方面是因为动态化的预算管理需要是规范化的。而全面预算管理恰恰能够满足这些需求，虽然其尚在探索当中，但是其依旧可以成为实现动态化预算管理的基础。

(三)复合型人才的不断培养

动态化预算管理的实现不仅仅需要专业基础扎实的财务管理人员，还需要有着一定业务知识的财务管理人员。比如，烟草商业企业的预算管理人员还需要了解整个烟草销售的过程、配送的过程、服务的过程等等，否则就不能够更加深刻的体会到预算管理的“动态化”。当下，随着人才市场竞争的激烈，越来越多的复合型人才也展露头角。从近几年烟草专卖局财务人员招聘的意向来看，同等条件下也更加注重复合型财务人员的招聘。

二、烟草商业企业实现动态化预算管理的阻碍

(一)管理基础相对薄弱

烟草商业企业实现动态化的预算管理必须以各个管理环节的规范化为基础。以卷烟的物流配送为例，由于涉及到区、县、镇、乡等不同的行政区域，因此物流配送过程中所涉及到的经费支出往往与预算不相一致，需要相当规范的管理机制予以协调。实务中，管理基础的薄弱严重影响着预算监督活动的开展，导致企业不能及时调整预算计划，使其与静态化的预算管理效果无异。另一方面，管理基础的薄弱使得企业预算管理的目标与计划缺乏战略性。卷烟的销售受到国家政策以及季节等因素的影响，在预算编制过程中，如果管理者与预算编制者对卷烟销售策略、销售动向等预计缺乏一定的前瞻性，将导致“动态化”的方向性错误。

(二)预算考核评价机制不健全

动态化的预算管理相较于传统的静态化的预算管理而言，需要更长的时间来使员工接受和适应，而考核评价机制则是督促员工更快接受和适应该管理理念和模式的重要措施。从目前的情况来看，烟草商业企业预算考核评价机制尚存在着一定的提升空间。有些烟草商业企业的考核机构以及考核对象不够明确。目前，烟草商业企业的考核机构通常是由财务部门或者某个财务人员具体负责，并没有实现专职化的管理。

(三)预算定额体系不够完善

虽然中国烟草总公司于2011年印发了《行业全面预算管理应用指南——全面预算项目》和《行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》，为烟草企业构建预算定额标准体系提供了指导意见，也在一定程度上对烟草企业的预算管理在指标建立、体系完善等方面起到了重大的指导作用，但毕竟从全局角度建立的相关标准对于具体公司、项目的实施还存在着不够细化与实际结合等问题。近年来，很多烟草商业企业一直在卷烟经营、烟叶生产、物流配送、重点费用、人力成本等方面不断探索预算定额体系的建立与完善。但由于不同地区、不同商业企业间存在较大差异，因此预算定额体系的建立不可能完全包含前面所述各方面预算项目。从定额指标的制定，到指标值的测算，再到指标值定期修订，都需要投入大量人力、物力进行科学分析、测量汇总，最后形成有效数据。目前来看，很多商业企业都会遇到如何科学选定定额指标，如何对定额指标值进行比对、测算、修正等问题，这些都会制约预算定额体系的完善，进而影响企业预算的动态化管理。

三、完善烟草商业企业动态化预算管理

从上文的分析来看，烟草商业企业要想实现动态化的预算管理可以从两方面着手：一是当下大环境为其实现动态化预算管理所提供的各方面条件；二是当下其实现动态化预算管理所面临的主要困境。前者更加注重于“完善”，后者则更加注重于“建设”。由于前者讨论众多，在此结合自身实践经验从后者角度着手分析如何进一步完善烟草商业企业动态化预算管理。

(一)烟草商业企业预算管理基础的完善

烟草商业企业需要把握动态化的发展方向，构建战略目标。动态化的预算管理需要有一个明确的目标，否则这个“动态化”将朝着错误的方向前进。烟草商业企业对于我国社会经济来说有着重要的特殊使命，这也决定了其动态化的预算管理对于战略性目标的需求。一方面，烟草商业企业的预算管理目标需要结合国家政策以及行业发展来制定，避免出现违背国家政策以及行业发展目标的现象。另一方面，从企业内部来看，预算管理的目标要和烟草产品近期的销售情况、成本情况等相协调，保障预算管理的执行处于动态化当中，不偏离企业的战略性目标。此外，动态化的预算管理需要有规范化的管理制度作为基础。烟草商业企业还需要在总体上和细节上把握好各项制度的规范性。

(二)建立规范化的预算管理制度

既然要探讨动态化的预算管理，那么我们就要讨论如何实现规范化的信息沟通。以某市级烟草专卖局为例，随着近几年国有企业改革的不断推进以及企业规模的不断调整，迅速膨胀的财务管理信息给企业的预算管理带来了很多问题。为了解决这些信息化的问题，企业于2010年开始按照相关文件的规定引入ERP系统。同时，调整相关运营制度以达到与ERP系统的契合，并且按照ERP系统对信息的归集与传递流程制定了规范化的操作体系，实现了价值链上信息的有效传递。

(三)建立动态化预算定额体系，健全激励与约束机制

上文已述，预算定额体系直接影响着实现动态化预算管理的效率和效果，预算定额指标的设置科学与否同样关乎着预算考核指标是否合理。比如，对于卷烟物流成本的控制来说，物流费用的消耗会受到油价、销售季节、人力成本、车型、车辆新旧程度等因素的影响，对其考核并不是一层不变的。因此，烟草商业企业要选取一定的标准，按照不同的情况适用不同的定额考核标准，根据不同的时期运用不同的定额考核标准，提高动态化预算管理的效率效果。此外，动态化预算管理的实现需要每一位员工的积极配合，针对不同的员工群体，烟草商业企业要通过不同的激烈约束措施来促使他们真正参与到企业预算管理当中。比如，一些烟草专卖局会通过调查问卷的形式了解员工所喜欢的激励措施以及对各种约束措施的喜好程度，然后结合企业绩效管理的具体情况来分别制定不同层级的激励与约束措施。在激励机制上，主要集中于财务激励以及精神激励；在约束机制上则主要集中于制度性的约束以及财务性的约束。

四、结束语

在国有企业改革的浪潮中，在市场经济的瞬息万变中，烟草商业企业需要立足当下，变粗放为精细、变静态为动态，努力实现动态化的预算管理模式，及时调整成本控制策略，为企业拓展市场空间打下坚实的基础。

参考文献：

[1]陈宁.邵津.预算绩效管理立体化[J].新理财：政府理财,2015(04).

[2]王永.关于财务集约化管理体系建设有关问题的思考[J].会计之友,2011(12).

(作者单位：四川省烟草公司宜宾市公司财务科)

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企业应该动员全体员工参与成本管理其中，让人人心里都有成本管理的意识。坚持责任和权利相互结合的基本准则，奖励和惩罚分明，建立健全的企业成本责任制和监督考核制度，将所有工作人员的积极性调动起来。

(三)提高信息化水平，注重员工技能培训

目前的企业经营环境具有多样化，存在着各种成本影响因素，成本管理的进行与影响因素的变化的每个环节紧密相连。所以，施工企业应该把成本管理的信息化水平提升一个层次，严格做好采集、整合和分析数据工作。除此之外，施工企业还要按期组织财务人员进行专业知识技能及企业业务知识的培训，增强财务人员对公司业务的熟悉度；转换财务部门的职能，施工项目立项和招投标时就让财务部门负责对施工企业经济效益的探究，从而使成本管理贯穿在施工企业所有的经济活动当中；积极开展各项培训工作，提高公司技术和施工员工成本管理方面的知识水平，使成本管理环环相扣。

(四)增强物资管理，使成本最小化

企业施工的过程中，应对材料费用控制采取采用量和价分离的准则。第一，按照施工计划确定用料计划；执行限额领料制度和余料回收制度；增强对周转材料的管理，提高周转材料的使用次数。第二，注重购买前的市场调查，确保质量之后才对材料进行选购；选取材料的过程中，还应注意材料的资金占用成本比例，对材料进行经济科学的批量进货，将材料的进货成本和储蓄成本最小化。

(五)增强施工企业的财务风险管理

目前，经济全球化的实现使企业面临的风险与机遇并存。经济上的风险类别有经营风险、财务风险、安全风险等。经营风险容易造成企业资金外流或损失。若外部的诉讼失败，亦或是内部的员工舞弊，都将会造成企业资金的损失。风险管理属于企业财务资金管理的一大难题。虽然相关的法律法规能够确保企业的经济秩序及效益，但是企业外部和内部一些不法分子还是有的。所以，风险管理这一新课题已经成为企业财务资金管理的重中之重，其还纳入了资金管理的范围，需建立风险制度，有效的防范外来风险。