基于内部控制视角下企业会计信息质量问题的研究

摘 要：随着国家经济的快速发展，企业如雨后春笋般不断涌现，且对国家经济发展有着重要影响。企业内部控制和会计信息质量之间联系密切，内部控制直接影响和决定着会计信息质量。然而，在内部控制视角下，我国企业会计信息存在着质量问题，对企业发展有着不利影响。所以，企业有必要采取有效对策以解决，进而提高企业信息质量。本文主要论述了企业内部控制和会计信息质量的现状，并分析了内控对会计信息质量的影响和提出解决会计信息质量问题的对策。

关键词：内部控制；企业；会计信息质量

企业会计信息质量与经营管理者的利益紧密相连，既是经营管理者了解企业经营状况和作出重要决策的依据，又为管理人员的管理工作提供重要信息。随着社会的进步和企业的发展，会计信息质量失真现象较为严重，主要由于企业内控制度不完善造成的。由于会计信息质量的有效性对企业生存和发展具有决定性作用，所以加强企业内控制度的完善，对解决会计信息质量问题具有积极作用。

一、企业内部控制的现状

与国外企业相比较，我国企业内部控制的发展时间相对较晚，虽然历经数次修改，但是仍然不够完善，主要表现在以下几个方面。首先，董事会制度不完善。董事会是公司治理结构的重要组成部分，对企业经营和发展发挥着重要作用，因而完善董事会制度是企业更好管理的关键。其次，内部监督机制不完善，致使审计人员工作缺乏独立性和客观性，难以充分发挥其监督职能。其次，内控人员素质较低，直接关系着内控制度在企业中落实的有效性，进而阻碍企业的发展和进步。最后，企业内控制度未能有效结合企业文化。企业文化对企业经营管理者、工作人员有着行为和道德方面的规范和引导作用，是企业发展实践中的精髓，所以建立在企业文化基础上的内控制度，能够适应企业发展的需要。但是，目前，企业内控制度未能与企业文化进行有机结合，进而不利于企业内控制度的完善。

二、企业会计信息质量的现状

企业会计信息质量是对企业某一时期财务状况和经营成果的真实反映，对企业决策者有着重要的参考作用。所以，在企业生存和发展过程中，要求企业会计信息质量的真实有效。但是，目前，我国会计信息质量问题相对较多，其发展令人堪忧。首先，就财政部的会计信息质量检测报告来看，企业会计信息质量存在问题。一方面，部分企业依据相关法律法规而不断加强企业内控体系的建设与完善，使企业会计信息质量明显提高；另一方面，部分企业内控制度仍然不够健全，导致企业财务成本核算不实、偷税漏税等违规现象出现，形成较为严重的会计信息质量问题。其次，从审计意见报告来看，我国企业会计信息质量的现状主要表现在：就总体而言，我国企业会计信息质量总体水平有明显提高；从横向比较角度看，近5年来，我国会计信息质量良好；从纵向比较角度看，我国企业信息质量态势虽然处于波动状态中，但仍然稳步提升。

三、内部控制对会计信息质量的影响

我国企业内部控制制度发展总体方向明确，且健康发展。在市场经济体制的深入和法律环境不断完善的背景下，企业内部控制制度发展的整体态势虽然良好，但仍然存在不利的一面，如影响企业会计信息质量。随着社会的发展和进步，企业内部控制尽管有着良好的设计和有效落实，都需要不断处于完善之中，才能更好适应时代发展的需要。从哲学角度看，人类认知的道路是曲折的，且认知是由浅入深、由表及里的过程。由此可见，在不同时期，我国内部控制对会计信息质量的影响有不同，而现阶段，内部控制制度对会计信息质量的影响主要表现在企业自身和宏观角度两个方面。

1.基于企业自身角度的会计信息质量问题

从企业自身角度来看，会计信息质量问题主要表现在董事会制度不完善、风险评估机制不健全、控制活动不足、信息沟通欠佳等方面。首先，董事会作为企业治理结构的重要组成部分，为企业奠定内控环境基础，要求具有独立性。但是，部分企业的董事机构不够独立，经常受到股东或管理者的影响而难以理性决策。其次，风险评估机制的完善，有利于企业认清经营管理风险和采取有效对策以规避经营风险，促进企业更好发展。但根据相关调查可知，我国多数企业的风险评估机制不够完善，而企业管理人员的风险评估意识相对较弱，进而降低了企业抗风险能力，影响会计信息的质量。再次，控制活动是企业经营管理者针对风险评估结果而采取的有效的控制对策，以降低企业经营风险为目的，但不合理的控制活动，对降低企业风险不但无积极作用，甚至产生不良影响。不合理的控制活动，能够影响企业会计信息的质量，有损于企业形象，不利于企业的发展。最后，良好的信息沟通视企业更好获取和传递内控制度信息的关键，确保企业与内外部进行有效沟通。然而，我国部分企业缺乏有效的信息沟通，导致信息在传递过程中可能出现停滞现象，而会计人员不能及时获取企业信息，影响企业会计信息质量。

2.基于宏观角度的会计信息质量问题

市场经济的不断发展，为会计制度的有效实施奠定坚实的基础，但由于我国特殊的经济环境决定，使宏观市场的发展有待进一步完善。目前，我国处于经济转型的特殊时期，宏观市场系统不够健全，对企业发展有影响，导致会计信息质量问题出现。从宏观角度来看，我国经济发展态势良好，市场经济有着光明的发展前途，但发展道路十分曲折，使我国在发展过程中存在着一定的弊端。在市场经济环境下，形成新的不同经济利益体，伴随市场经济的深入发展而不断暴露弊端，进而影响会计信息质量的客观性和真实有效性。此外，我国会计制度虽然处于不断完善之中，但是随着全球化进程的快速推进和国家经济的快速发展，法律法规不能满足企业会计的需要，既不利于会计制度的完善，又影响会计信息质量。为此，我国有必要积极借鉴国外先进经验，以加强法律建设和完善会计法律制度，进而提升企业会计信息质量，促进企业更好发展。

四、解决企业会计信息质量问题的对策

由于企业内控制度对会计信息质量有着重要影响，所以要想从根本上提高会计信息质量，还应从完善企业内控制度和加强内部控制体系建设方面着手。

1.提高企业员工的内控意识

增强企业员工的内控意识，对完善企业内部控制制度具有积极的促进作用。为此，企业有必要采取有效对策以提高企业员工的内控意识，进而提高会计信息质量。首先，企业积极引进优秀的、专业的人才。一方面，加强与高校的合作，使高校为之培养更多优秀的专业型人才；另一方面，建立完善的薪酬福利待遇机制，以吸引社会优秀人才，为企业人才队伍建设提供新动力。其次，加强内部培训，通过授课、会议等形式以提高企业人员的内控意识，提升企业人员的技能水平，以提供员工的实务能力。再次，提升会计人员的职业道德修养，以增强企业会计人员的责任感，更好开展会计工作。最后，企业坚持以激励形式而激发员工的工作热情，促进员工内控意识的提升。

2.完善企业内控制度

完善企业内控制度，以提高会计信息质量。为此，企业有必要为内控制度的有效落实提供良好的法律环境。首先，我国政府有必要推动立法进程，为企业内控制度的完善提供法律依据。其次，就企业自身角度而言，企业有必要积极完善内控制度和有效落实内控制度。其一，加强对内控制度相关法律法规的认知，认真学习和贯彻其精神，以此为基础，进而完善内控制度；其二，企业加强对国外优秀企业内部控制度理论和实务的研究，以汲取国外企业先进的经验，并结合本国发展实际，而制定有我国特色的企业内控制度，既为自身企业发展有积极的导向作用，又有利于为国内企业提供积极借鉴；其三，结合企业发展实际，以制定有企业特色的内部控制制度，以充分发挥内控制度对企业发展的积极促进作用。

3.优化企业内控环境

企业内部控制环境为企业内控制度的有效实施奠定有利基础，所以，企业有必要优化内控环境，以提高会计信息质量。内控制度作为现代企业的重要制度之一，既是社会发展和进步的产物，又是国内外经济发展的必然结果，因而企业有必要从两个方面进行内控环境的优化。首先，完善董事会制度，增强董事机构的独立性，以充分发挥其领导核心作用。一方面，把好董事聘任环节关；另一方面，加强对董事的考核和完善奖惩措施，进而激励董事更好发挥其职能，确保会计信息质量和促进企业发展。其次，加强企业文化建设。企业文化能够充分发挥对员工的潜移默化影响，以规范员工行为和提高其道德素质，为企业内控制度的有效实施奠定良好的环境基础。

4.建立风险评估机制

企业在经营发展中，可能面临着多样复杂的风险，对企业发展产生不利影响。为此，我国企业有必要建立或完善风险评估机制，增强企业应对经营风险的能力。首先，企业在经营发展中必须树立明确的目标，并有效传达至全部员工，以促进企业目标的实现和统筹规划。其次，全面提高企业员工的风险意识。目前，多数企业员工的风险意识薄弱，致使风险管理能力不足，在一定程度上降低了企业抗风险能力。为此，企业有必要通过培训活动、研讨会等形式而提高员工参与企业风险应对策略制定的热情，以增强员工风险意识。最后，加强风险预警和监测系统的建立完善，及时发现企业经营发展过程中存在的风险问题，并采取有效措施，将风险扼杀在摇篮中，促进企业更好发展。

5.加强企业预算监控和内部审计的监控

监控有利于企业更好了解自身发展情况，并且能够及时获取会计信息，为企业更好发展创造有利条件。企业为进一步有效落实内控制度，有必要加强预算监控和内部审计监控。首先，加强预算监控，以充分发挥预算监管的效力。其一，将预算岗位人员的责任细化，使责任落实到个人，不仅增强员工的责任感和使命感，而且有助于预算工作的更好开展；其二，加强对预算员工的培训，以提高员工理论知识能力和实务操作水平，促使预算人员提高工作效率；其三，培养和提高预算人员对计算机等现代信息技术的应用能力，并设立实时监控系统，促进预算工作更好开展。其次，加强企业内部审计监控，主要通过完善企业审计部门和提升审计人员素质两方面，进而加强内部审计监控，确保会计信息质量的真实有效。

五、结论

企业内控制度对会计信息质量具有决定性的影响，完善内控制度和有效落实内控制度是提高会计信息质量的关键。目前，我国企业虽然存在着较多会计信息失真现象，对企业发展不利。所以，我国企业有必要进一步完善内控制度，以提高会计信息质量，更好为企业经营管理者的决策提供依据。总而言之，企业内控制度影响着会计信息质量，而会计信息质量决定和控制着企业生存发展的经济命脉，因而从企业内控视角，对会计信息质量问题进行分析具有重要意义。

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作者简介：王煜涵（1993.07- ），男，辽宁盘锦人，辽宁理工学院财务管理专业