浅析税改“营改增”对地铁资源企业的影响

孙燕艳

（西安地铁物业开发有限责任公司，陕西 西安 710016）

“营改增”的实施，是我国税制改革在“十二五”期间的一项重要任务，是我国实施结构性减负的主力。随着部分行业的实施，涌现出各种各样的问题，出现有的税负未减，甚至增长。可见，结构性减税，不是着眼于一个行业，而是着眼于整个产业链条，减少重复纳税。那么，这次税改对地铁资源开发企业都产生了哪些影响呢？

一、“营改增”对地铁开发企业影响大

我国“营改增”分三步：一，部分行业部分地区进行“营改增”试点；二，部分行业在全国范围内进行试点；三，全国范围内实现“营改增”，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成，即自2012年1月1日起，至2016年起营业税全面改为增值税，终结营业税。

“营改增”后，企业的主要税种发生变化，地铁资源开发也不例外，如果没有提前应对措施，不事先做财务分析评估，就会发生不必要的税费支出，大幅降低企业利润空间。

二、着重分析五大影响因素

地铁资源开发企业依托地铁建设和运营存在。业务侧重地铁沿线房地产开发、地铁广告、地铁物业商业等，业务繁杂，涉及面多，本次税改影响较大。应着重从五个方面进行分析：税率变化及优惠政策、行业竞争状况、上下游链条企业的抵扣链条是否完善、固定资产更新周期、进项专票取得情况。

（一）税改前后税率变化、上下游企业抵扣链条情况、政策优惠情况

1.税率变化。资源开发涉及面广，一般纳税人企业的房地产开发业，由原来的营业税率5%，营改增后预计为增值税11%；建筑安装业、交通运输业由原营业税率3%，营改增后增值税率11%；除有形动产租赁外的服务业，税率由原营业税率5%，营改增后增值税率6%；有形动产租赁营改增后税率17%.

2.上下游企业抵扣链条及相关政策优惠情况。建筑安装业务：营改增暂时还未扩围到建筑安装。预计营改增税率11%，可抵扣一般设备、材料等17%的进项，砂石、土、石料、砖瓦、商品混凝土和石灰等6%进项，建安业务的11%进项，工程设计及勘察服务等业务的6%进项，抵扣项目较充分。交通运输业：税负上升约8%，但购进的运输设备、油料等可以抵扣17%的增值税。接受方可抵扣11%的增值税，扩围前能抵扣7%，多抵4%。因差额纳税保留，同时因接受方多抵进项4%，可考虑税务收益共享，于双方有利。房地产开发业务：预计营改增税率11%，除可扣除的勘察设计、施工、监理、经纪、广告等6%进项，固定资产、办公用品等17%进项之外，预估可直接从营业额中扣除支付给政府及其职能部门的土地出让金和各项市政配套费，同时，若能取得承包方11%的建筑安装进项，房地产开发业务预计税负将与改制前无太大变化，且若企业上下游链条全部取得增值税专票，税负将会有所下降。

建议尽量采用甲供材方式发包，直接从供应商处取得材料设备，取得17%的进项。但房地产开发中建筑安装业务量占大头，若发包不规范，拿不到进项抵扣，税负依然会出现增长。服务业：除有形动产租赁由5%变为17%，购进有形动产取得进项发票才能平衡税负。其他服务业的大都是5%变为6%，有进项税可抵扣，营改增有利减负。税改前后的优惠政策变化：营改增后，税收由地方归中央，有些企业原本享受地方的税收优惠政策或是税收返还政策，继续享受将比较困难。

（二）固定资产更新周期、增值税专用发票的取得情况

地铁资源开发企业建设形成的固定资产更新周期长，无进项可抵扣。但配件和维修倒是可以抵扣，不过，配件和维修不能保证一定能取到专用发票，可能造成销项大于等于进项。若采购过程中都能取得增值税专用发票，则能一定程度平衡税负。

（三）行业竞争状况

地铁主要为地方政府投资，地铁资源开发也主要是为反哺地铁建设运营。目前国内城市地铁资源开发企业基本处于资源垄断地位，同地域内除集团内竞争外，经营风险低、处于优势，易控制成本，利润空间相对较大。

三、可以采取的应对措施

综上所述，可采用以下几种方式采取应对措施，来对企业进行合理的策划降低税负。

（一）争取政策补贴和优惠

“营改增”意在于减负，营改增完成后，原营业税税目中的特殊行业、特殊业务享有优惠政策的有望争取继续。

（二）合理经营策划

改增扩围前，企业就应该做好准备工作，关注行业信息，模拟财务分析，有效划分和核算不同税目间、不同税率间、内外劳务项目、减免税与征税项目的经营活动，以降低税负，减少不必要的税费支出，增加资金流量，提高企业利润。

1.有形动产租赁，由营业税的5%变成增值税的17%，不仅税率增加12个百分点，还面临近期以及很长一段时间不会有太多的进项。若企业不做好策划，就要自己消耗增加的税负。合理的经营策划，降低采购成本，提高租金，找寻更好的方法及时把税负转嫁出去，都是企业在税改浪潮中必要的对策。

2.选择一般纳税人还是小规模时，需根据自身情况对经营结构和财务状况进行分析，合理降低税负。

3.混合经营若不能区分核算，则税率从高缴纳，若政策运用不到位，则不能助企业稳步发展；若资金安排不合理（营业税一般为减税或免税，增值税多为先征后返，免抵退），还直接影响企业运营。

4.规范经营，提升企业管理水平，带动上下游链条规范经营。

（三）提高财务人员专业素养和技能

营改增虽然只是税种变化，但它关系整个财务管理体系中税务筹划、核算，项目多，核算要求高，如果对企业的全面经营状况缺乏了解，将非常容易导致会计核算失误，出现漏税，增加涉税风险。

因此，企业需要提高财会人员的专业素质和技能，及时了解相关政策，熟练掌握营改增的应用，及时向企业管理者提供经营策划支持。

四、结语

对于地铁资源开发企业而言，“营改增”机遇与挑战并存。试点及扩围阶段，部分企业因生产周期、成本结构等因素，进项税额较少，加上部分业务市场不规范，进项抵扣情况不尽如人意，税负增加。随着营改增的深入，会有更多的问题涌现，如何及早适应国家税制改革的大潮，如何在同样生产经营条件下，减少税收上缴和偿债负担，提高行业竞争力和利润水平，都应成为地铁资源开发企业管理者和财税人员目前高度关注的焦点。