股票期权会计处理问题探析

丁华飞++赖萌超

摘  要：本篇文章针对股票期权的会计处理中所存在的问题进行了深入的研究，同时结合了笔者的自身经验总结出了几点可行性较高的应对措施，其中包括构建完善且有效的资本市场、提高股票期权的会计计量精度以及规范管理费用的摊销程序等等，以期能够对我国股票期权会计处理水平的提高献上笔者的一点绵薄之力。

关键词：股票期权;会计处理;会计确认

前言：伴随着资本市场发展速度的不断加快，构建一套更加符合当前市场环境的报酬激励机制是所有现代企业都需理解完成的一项任务。如果单单从中外员工在近年来的薪酬结构变化趋势来分析，股票期权的俨然成为了一种最佳的现代企业激励方法。

一、股票期权概述

（一）股票期权的概念。如果按照当前国际中的主流观点来进行分析，股票期权即为将股票当作标的物的基础之上所建立起来的一种期权契约。企业内部的管理者在某个具体规定时间内，按照事先约定好的价格赋予其购买所属企业一定数量股票的权利，而拥有此种权力的企业管理者也可以在规定的期限内选择行使权力或是放弃权利。再简单一些解释，股票期权实际上就是企业的一种激励方式，其核心目的为的就是能够将企业经理人同企业本身的实际利益捆绑到一起，从根本上实现个人利益同企业利益相互结合。就目前来看，股票期权可以说是最为长久且有效的一种激励机制，它不仅能够提升经理人的工作积极性，同时还可以增加员工与企业之间的黏性程度，降低优秀员工的流失率。

（二）股票期权的分类。股票期权的类型较多，笔者将其大体总结为如下的几种：典型股票期权、不确定股票期权、涉及次级股票期权、股票增值权以及混合与可选择股票期权等等。此外，就我国当前的市场环境以及企业的适用现况来看，比较常用的股票期权类型即为典型股票弃权与不确定股票期权。

二、股票期权会计处理的问题表现

（一）资本市场股价并不能够将企业的真实价值体现出来。首先需要确定的一点是，由于在授予日股票期权的公允价值是需要被划分为员工服务的成本范围中，这无疑会对企业的会计报表数据带来直接影响，进而改变报表中的会计利润金额。在我国当前的发展阶段中，证券市场不仅还并未拥有一个规范且完善的管理体系，而且还存在着一些有可能被人为因素所干扰的漏洞。这就说明了股价其实并不能够将企业的真实价值反映出来，进而也就不能够将其看作是衡量员工价值的有效标准。

（二）企业为满条件进行盈余管理。针对权益结算的股份支付来说，行使可行权之后便不会再针对原有的成本支出金额以及相关权益做出改变。在实际的操作过程中，企业有可能会在事先进行授予日股票期权的价值估算，而后对授予日以及等待期间内已经确认完成的股权激励费用进行调整，进而对企业实际产生的利润进行操纵。

例如万科股份在2011年度的首次行权条件即为，本年度的实际利润需要高于去年的20%，净资产收益需要高于去年的14%。由于而后的行权条件还会根据行业市场环境的变化而逐年递增，以至于就极有可能在日后的某年难以达到行权条件的标准。基于此，企业的管理者为了能够避免这一问题的出现，则会选择在准则的范围之内对财务信息做出适当的调整。

（三）管理费用摊销问题。股票期权所出现的费用支出并未在规定日期内摊销完成，而是将此笔费用当作是授予日所产生的成本费用。除此之外，在会计处理工作当中所产生的费用同样也会对企业的实际利润带来影响。

三、改善股票期权会计处理现状的相关措施

（一）构建完善且有效的资本市场。由于我国当前的资本市场属于是弱势有效的范畴之内，并且现行的股票期权计量属性所采用的还是公允价值计量。所以说只有确保当股价所呈现出的企业业绩是真实有效的前提下，股票期权的实际价值才能算的上是准确可靠的。然而，由于在当前的弱势资本市场环境下，股票的价格难以保持在一个相对平稳的状态中，在这种大起大落的变化过程里是无法将企业的真实情况展现出来的。基于此种情况，构建出一个有效的资本市场是当前应当去首要解决的一项难题。另外，在今后的治理工作中还需要进一步加大企业的信息披露力度，从根本上提高信息透明度的同时让所有恶意披露虚假信息的企业与个人受到应有惩罚。只有将造价成本的成本大幅度提高，且不断的增强执法与制裁力度，才能够令我国的资本市场建设工作开展的更加顺利。

（二）提高股票期权的会计计量精度。在新实行的会计准则中要求国内的所有上司公司都需要按照公允价值法来计量股票期权，此项要求虽然完全符合国际会计处理的主流标准，然而在国内的行业市场中却仍然存在着不小的漏洞。由于股票期权在国内的发展时间较短，所以很多企业现行的股票期权计划方案还表现的过于青涩，进而让公允价值法在推行的过程中受到了很多的阻力。基于此，笔者建议在当前的市场条件下，应当先采用内在价值法来为公允价值法争取到一个适应期限，等到鼓国内的上市企业达到标准且资本市场已经规范化完成之后再重新回归到统一采用公允价值法来计量股票期权的规定当中。除此之外，针对股票期权公允价值的确定方法尚未明确的问题来说，由于企业最终采用的定价模型、既定参数以及参照标准等各类因素均会对股票期权的价值带来不同程度上的影响。所以在实际的应用过程中应当按照如下的步骤来进行：首先将估值模型的自由度控制在合理的范围之内，并同时在具体的会计执行方案中将规定数值进行明确记录;其次，企业需要在确定股票期权公允价值的过程当中，针对相关的披露信息做出完善的规定，其中应包括估值模型、信息数据来源以及利率计算的具体方法等等。

（三）规范管理费用的摊销程序。在以往的管理工作中，企业在授予日开始直至行权日结束期间并不进行股票期权摊销，只会采用一些相应的处理方式而已。此种摊销程序与会计的权责发生制难免有着些许的出入。由于企业针对经理人所实行股票期权的最终目的不外乎有两点：第一点就是可以提高员工的工作积极性，能够时刻用用一个良好的工作态度来长时间为企业所服务;而第二点即为将行使股票期权经理人的短期行为与冲动思想减少到最低，进而实现企业利益所得的最大化。与此同时，由于我国当前的股票期权制度仍处于一个相对不成熟的阶段，为了能够避免出现有些管理者恶意操纵盈余金额的事件，企业应当将因股票期权所产生的各种费用同管理者的实际工作时间、工作能力以及为企业所创造的价值联系到一起。将原有的摊销程序更改到在授予日与行权日的期间内来执行。

结语：综上所述，为了能够让股票期权制度在国内发展的愈发成熟，笔者建议国际政府也应当推出一些更加具有实际意义的税收优惠政策，从而将股票期权的长期激励效能充分的发挥出来。相信在不久的将来，我国的经济发展水平一定会在股票期权制度的推动下变得越来越高。

参考文献：

[1] 路鑫鑫.股票期权会计与税务处理差异[J].现代商业，2012，（30）：112.