原材料按实际成本核算与按计划成本核算的比较研究

千彦

摘  要：在《工业会计》教学中，学生对实际成本核算方法和计划成本核算方法的熟知程度，直接影响《成本会计》教学中产品成本核算中的材料费用的核算。为了使同学们对原材料的这两种核算方法能够很好的理解和掌握，本文着重对两种核算方法的适用范围、账户设置、入库和出库账务处理的不同，进行了比较研究。

关键词：原材料;实际成本核算;计划成本核算;比较研究

一、两种方法的含义及适用范围不同

（一）实际成本核算方法的含义及适用范围。（1）实际成本核算方法的含义。原材料按实际成本法核算，原材料的收入、结存和发出均按实际成本计价。即从原材料的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。材料入库、发出及结存，原材料总分类账和明细分类账的金额均反映的是原材料的实际成本。（2）实际成本核算方法的适用范围。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

（二）计划成本核算方法的含义及适用范围。（1）计划成本核算方法的含义。材料明细账可只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发  出和结存材料的实际成本，简便易行。（2）计划成本核算方法的适用范围。原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

二、两种方法设置账户不同

（一）实际成本核算方法。实际成本核算方法需要设置“在途物资”和“原材料”账户。“在途物资”账户核算企业已取得材料法定所有权尚未入库的材料，借方登记采购材料的实际成本（主要包括买价和相关费用），贷方登记入库材料的实际成本，余额在借方，反映企业购买的尚未入库的材料。“原材料”账户核算企业验收入库的原材料，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，借方余额反映期末库存材料。

（二）计划成本核算方法。计划成本核算法需要设置“材料采购”、“原材料”账户及“材料成本差异”账户，前两个账户性质和用途与实际成本核算方法的“在途物资”和“原材料”账户相同，但“原材料”账户登记的金额不同，它登记的是入库材料的计划成本，“材料成本差异”账户登记每笔入库材料实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异（实际成本大于计划成本的差额），贷方登记节约差异（实际成本小于于计划成本的差额），通过此账户可以将按计划成本反映的原材料调整为按实际成本反映的原材料金额。

三、购入原材料的核算不同

（一）实际成本核算法。（1）取得增值税发票时，借：在途物资  （登记材料实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税）      贷：银行存款等

（2）材料验收入库，依据收料单，借：原材料  （实际成本）

贷：在途物资   （实际成本）

例：某食品加工厂为一般纳税人，购买面粉2000千克，每千克5元，运杂费500元，价税款已通过转账支票支付。采用实际成本核算法，其账务处理如下：

（1）取得增值税专用发票并付款时，借：在途物资   10500

应交税费—应交增值税（进项税）1700    贷：银行存款   12200

（2）原材料验收入库时，借：原材料        10500

贷：在途物资   10500

（二）计划成本核算法。（1）取得增值税发票时，借：材料采购   （登记材料实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税）        贷：银行存款等

（2）材料验收入库，依据收料单，借：原材料  （计划成本）

贷：材料采购   （实际成本）        借或贷：材料成本差异

承上例，面粉的计划成本为6元。

（1）取得增值税专用发票并付款时，借：材料采购  10500

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款         12200

（2）原材料验收入库时， 借：原材料          12500

贷：材料采购    10500           材料成本差异（节约） 2000

四、发出材料核算不同

（一）实际成本核算法。材料入库，原材料按实际成本计价，但由于工业企业材料种类多，批量大，不同时间不同地点购买的同种材料单价不同，为了降低材料储存成本及简化工核算工作，同种不同批次购买的材料堆放一起，因此材料发出时就难分清是那批次购买的材料，于是对于实际成本核算法下发出材料计价，企业可以依据材料存货的特点及管理需求，采用个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及先进先出法确定发出材料的单价，发出材料的实际成本=发出材料单价×发出材料数量。

（二）计划成本核算法。材料入库，原材料按计划成本计价，即原材料总账及明细账登记的材料金额均是按材料计划单价计算的，材料发出时必须将其按计划成本反映的金额调整为按实际成本反映的金额。

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的成本差异

发出材料的计划成本=发出材料数量×发出材料的计划单价

发出材料的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期收入材料成本差异）/（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）×100%

例：某企业乙材料采用计划成本计价，期初材料成本差异—200元，期初材料计划成本为2600元，本期原材账户借方发生额30000元，材料成本差异1000元，基本生产车间领用乙材料5000千克;销售部门领用材料300千克;在建工程领用材料2000千克。乙材料计划单价20元。要求：计算乙材料发出成本并进行相应的账务处理。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期收入材料成本差异）/（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）×100%=（—200+1000）/（2600+30000）×100%=2.45%

基本生产车间领用乙材料成本=5000×20+（5000×20×2.45%）=102450（元）

销售部门领用乙材料成本=300×20+（300×20×2.45%）=6147（元）

在建工程领用乙材料成本=2000×20+（2000×20×2.45%）=40980（元）

其账务处理为：借：基本生产成本            102450

销售费用                3616

在建工程                40980

贷：原材料—乙材料        147046

综上所述，是原材料按实际成本核算与计划成本核算的不同，通过比较，有利于同学们对材料核算的掌握和理解，为核算成本有着重要的意义和作用。