浅谈建筑业管理会计的应用

◎ 文/李红瑛 徐广宇

浅谈建筑业管理会计的应用

◎ 文/李红瑛 徐广宇

由于行业的一些特性，建筑业管理会计的发展相对滞后，则目前对其的研究重点也应该与工业、商业企业有所区别。本文主要对目前建筑业管理会计的实践应用进行探讨，包括存在的问题、发展方向及应注意的问题三个方面。

建筑业；管理会计

财政部部长余蔚平在2014年1月11日召开的中国会计学会第八次全国会员代表大会中，将“推进管理会计体系建设”列为未来一段时间中国会计改革的七大任务之一，并将其作为重中之重，指出“要从理论研究、实践运用、信息化水平等方面展开工作”。2014年10月27日，财政部制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，在主要任务和措施方面的阐述中也提出要重视管理会计的理论建设和实践运用。但由于行业的一些特性，导致管理会计在建筑业的发展中相对滞后。

一、建筑业管理会计实践应用中存在的问题

（一）理论和实践中对管理会计的研究均较少

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。20年的时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明，我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，管理者的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但各种研究应用大多只局限于工业、商业企业，对建筑企业的研究很少。

同时，教科书中内容较多，其中一些方法往往应用了复杂的数学分析模型，而这些模型在实践中可操作性差，应用价值很低。相反，实务中应用的一些方法却比较简单、灵活，但没有上升到理论或进行更多地实践推广运用。

（二）会计与业务工作脱节

由于学科分工越来越细，专业化研究越来越深入，导致相关人员对学科和专业外的了解和认识相对较少，会计人员不懂业务，业务人员不懂会计。大家各自单方面做决定，无法从全局角度考虑利弊得失。同时，企业领导，包括一些项目负责人，也多数是业务出身，对会计知识懂得不多，对管理会计的一些理念，比如时间价值、成本性态等更是不甚了解，则谈不上应用，对相关的分析和建议也很少理睬，很难制定出最优经济决策。

二、建筑业管理会计实践应用的发展方向

由于建筑业管理会计的发展相对滞后，因此管理会计的最新热门研究方向，如人力资源会计、社会责任会计等,在建筑业的研究还为时过早。目前，建筑业管理会计研究应主要侧重于对企业效益的贡献方面，包括成本管理、利润率管理和资金管理等，并要与企业总体发展思路紧密结合。

（一）建立内部标准成本制度，促进降本增效

目前建筑企业竞争激烈，对成本管理的要求非常高。要想在激烈的市场竞争中生存下来，必须苦练内功，把成本降到最低。建筑企业应制定适合本企业的标准成本，并形成制度。企业可通过管理实践，把日常经营中涉及的各类成本（费用）按照明细项进行分析，制定出企业可实现的最低成本（费用）标准。为保证标准成本（费用）能够实现，还必须配合制定切实可行的管理办法，如对材料的管理、用工的管理等。

制定和实施内部标准成本制度，对建筑企业投标管理和业绩考核都有很好的促进作用。有了自己的标准成本，在投标项目的选择时，能够直接测算出项目预期效益，从而进行项目的取舍；同时，较低的报价也能够在投标竞争中获得优势。有了标准成本，则项目中标后，很容易做出标后预算，据此对项目下达的经营责任书也会更加科学，有利于促进公平竞争。

在标准成本制度的实践应用中，应按照不同的成本性态（固定成本、变动成本）和重要性（各成本项目的比重）进行区别管理。如直接成本（包括材料费、人工费、机械费及其他直接费）属于变动成本，由数量和价格构成，应分别制定最低数量和最低价格标准。同时，直接成本在建筑企业的比重很大，基本占到90％以上，因此对其的管理是重点，也是要必须始终贯穿企业生产经营工作的大事。对于间接费用和管理费用（总部费用），多半是固定成本，如办公场地费、网络使用费、人员薪酬（管理人员一般也相对固定）等，一般变动较大，且金额比重也不大。因此实际管理中可采取一些简易的方式，如根据历史数据适当压缩来进行控制等。

实践中需要注意，由于成本管理牵涉的部门较多，尤其是直接成本部分，标准数量和价格的计算需要非常专业的人员来完成，因此必须多部门联动。同时要结合项目实际，比如一些新材料的使用、不同地区人工费的差别、交通是否便利导致的运输费用的不同等等，制定时都要考虑。同时，内部标准成本也要根据实际情况不断更新。

（二）细分各板块效益情况，转到赚钱点，为集团企业多元化发展选好“鸡蛋”

面对激烈的市场竞争，建筑企业也在多元化发展，将“鸡蛋”放在不同的篮子里，向相关和不相关领域进军，比如房地产开发、PPP项目、设备制造、财务公司等，形成了不同的业务板块，这也是集团式企业的发展趋势。但各板块的效益不同，利润率可能会相差很大。同时，对于大型集团企业，每个板块可能都会存在多家子、分公司，且可能分布在国内外不同地域，受多方面影响，其效益情况也不尽相同。那么，我们必须要知道到底哪一块是赢利的，哪一块是亏损的，受哪些方面的影响，哪些应该发展壮大，哪些可能要考虑撤销或转型。因此，细分各不同板块、不同地域子（分）公司的情况就显得尤为重要了。

传统财务会计并没有这方面的信息，因此需要在其正常核算基础上进行业务基础信息方面的处理，将每个基本单位（子、分公司或者项目）按照不同的板块和地域进行划分，则集团层面通过汇总即可得出各板块或地域的总体情况，并可进一步调取其中各分、子公司的情况，为下一步的分析和发展决策提供基础。

（三）进行最佳资金需求量预测，选好融资方式，有效降低融资成本和风险

资金的有效管理，对企业效益的影响是非常重大的，在建筑业利润率越来越薄的今天更是如此。融资规模与方式的不同，直接影响着融资成本的高低，以及后续的管理方式和风险。

外部融资需要量=满足企业增长所需的净增投资额-内部融资量=（资产新增融资量-负债新增融资量）-预计销售收入*销售净利率*（-现金股利支付率）

资产新增融资量=收入增长额*资产占收入百分比

负债新增融资量=收入增长额*负债占收入百分比

上述计算看似简单，但公式是理想化的，实际应用中各项指标受到的影响因素很多，可能有些偏离，则需要对数据进行分析处理后再使用，而不能简单地套用。同时，融资方式的选择，不能只是简单地理解成贷款和发行股票的区别，还要与企业的发展战略紧密结合，比如引进战略投资者、企业分拆或者合并等。而建筑企业在此方面一般是比较薄弱的，因此必须有专门人员对此方面进行常态化的研究。

三、建筑业管理会计实践应用中应注意的问题

（一）人员培养不应局限于会计人员

管理会计的应用不是单纯的会计核算问题，他紧密地依附于相关业务，比如我们的材料管理、用工管理、机械管理，与企业的长期发展规划、投融资、业绩考核等也都紧密相关，因此应吸纳部分业务人员进来，尤其是目前会计人员队伍中缺乏业务只是较强的人。另外，企业领导人员（包括一些项目负责人）应加强管理会计知识的学习，要兼有业务和会计综合素质。

（二）管理会计不应独立于传统会计

对于单独建立管理会计工作部门的提法，笔者认为不合时宜，这将导致其提供的信息与财务会计部门脱节，数据差异大，可能导致决策错误。同时，部门间的沟通难度也会比在同一部门要大。因此，应在会计部门增加管理会计职能和岗位，使管理会计和财务会计有效融合。

（三）管理会计在发展中应充分利用财务集中管理之势

财务集中核算后，财务中心信息量更大，便于进行管理会计研究和应用。同时，大数据分析起来偏差率小，避免了单个项目数据的偶然性。

[1]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[Z].2014(10).

[2]孙茂竹.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2006(6).

[3]瑞夫·劳森(RaefLawson).管理会计在中国[M].经济科学出版社，2010（ 12）.

[4]中国交建.管理会计支撑集团改革与发展[N].中国会计报，2014-2-21.

[5]刘星辛.我国管理会计的应用现状及其发展趋势[J].广东教育·职业教育，2014(2).

[6]建筑企业财务管理中的管理会计应用[J].中国外资，2014(6).

[7]浅谈建筑施工企业中管理会计的作用[J].商品与质量：学术观察，2012(12).

（李红瑛：中交路桥建设有限公司建管分公司(北京)；徐广宇：中交路桥北方工程有限公司）