公立医院如何进行内部控制体系建设

■ 王爱青费才华董 欣肖 俏

公立医院如何进行内部控制体系建设

■ 王爱青①费才华②董 欣①肖 俏①

公立医院 内部控制流程图

随着医改的深入和2014年《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》）的实行给公立医院提出了更高的要求，公立医院必须按照新的《规范》进行内部控制体系的建设，在进行内部控制制度体系建设时，需结合本医院内部控制的特点，参照《规范》的要求，与原有的内部控制制度对比后进行补充和完善。文章以“北京协和医院预算管理办法”为例进行说明和阐述，应如何参照《规范》对原有制度进行修订。并且以北京协和医院继续教育项目为例进行说明，如何通过流程图的建立加以内部控制，形成制度和流程图相互补充的完整的内部控制体系。同时笔者还提出建立公立医院内部控制体系需重点注意的几方面问题。

Author’s address：Peking Union Medical College Hospital, No.1, Shuaifuyuan, Dongcheng District, Beijing, 100730, PRC

1 公立医院内部控制的特点

（1）病人安全和医疗风险控制是医院内部控制的中心和重心；（2）由于药品和各种医用耗材消费的特殊性，使得医院在药品耗材的准入、采购、报关和使用等各环节的管理呈现其独有的特性；（3）医院收入呈现类型多、现金流量大的特点；（4）医院的支出管理呈现开支项目多、医疗项目成本难以核算和确认的特点；（5）信息技术控制贯穿医院运行的各个环节。在建立公立医院内部控制体系时，必须根据公立医院的内部控制的特点去建立，才能更好地实现内部控制的作用。

2 建立公立医院的内部控制体系的步骤

建立公立医院的内部控制体系，可以分为以下几个步骤:第一是结合《规范》要求对原有制度进行修订，补充原有欠缺的制度，完成制度的修订；第二是对业务进行梳理和分类并规划流程；第三是通过建立每项业务具体的流程图的形式加强内部控制，这样便形成了制度和流程图相互补充的完整的内部控制体系。

2.1 对原有制度进行重新修订，形成完整的内部控制制度

在《规范》实行之前，各个医院都有内部控制制度，主要围绕收入、支出、资产、票据等等,但存在内控制度不完善，不符合现行规定的情况。新的《规范》对行政事业单位的内控建设提出了更细致更加明确的要求。《规范》中，对各个业务的内部控制的关键点及需要注意的事项都有明确的规定，单位可把原来相关业务的内控制度与现有的《规范》要求相对比，制定出符合《规范》要求的内部控制制度。

首先对医院原有的预算管理办法进行逐条梳理，在协和医院的原有预算管理办法的基础上，进行《规范》对预算管理的相关要求及风险控制点等的总结，并结合协和医院的预算管理制度进行对比分析，可得出对比结果，如表1所示。

通过对协和医院的预算管理制度与《规范》进行比较，可以发现，协和医院的预算管理制度还需要从以下几个方面进行完善和补充，包括，明确部门职责和岗位职责、建立沟通协调机制、补充预算审批上报程序、及时对批复的预算的执行情况进行分解和分析、规范预算调整上报程序、补充收入预算编制程序、进行预算考核。这样，经过补充和完善的预算管理制度才是既符合《规范》要求的预算管理办法，又能达到通过预算加强对医院的控制和管理的目的。

在梳理和完善单位公立医院内部控制制度时，要注意补充原来医院内部控制制度欠缺的部分，同时要注意编写制度的规范性和一致性。要保证

公立医院内部制度的规范性，建立比较规范的内部控制模板，注明每项细则涵盖的内容等等，同时在编制内控制度时还要坚持完整规范原则、协调一致原则、可操作性原则，注重实效原则、全员知晓原则等等。

表1 《规范》与“北京协和医院预算管理办法”对比结果

表2 行政事业单位内部控制基本规范

2.2 根据本单位业务特点对业务进行分类和流程规划

公立医院在修订制度的基础上，要进一步对公立医院的各项业务进行梳理，整理业务流程，对业务进行分类。在公立医院运行过程中可以按业务类型和不同维度进行划分，划分时要契合本医院的管理制度和现实情况。以北京协和医院为例，可以将业务流程划分为收入业务流程、支出业务流程、资产管理流程、票据管理流程、基建业务管理流程、物资采购管理流程、人员管理流程、病人服务流程等等，每个大的流程管理中要根据本医院特点进行更加细致的业务流程划分，以支出管理为例，可以将支出管理流程进行更加细致的划分，具体可分为，医院经费管理流程、财政经费管理流程，科研经费管理流程、教育经费管理流程、物资材料支出管理流程，继续教育项目管理流程、其它支出经费管理流程等等。

2.3 对每项业务进行流程图的设计和规划，明确风险点和控制要求

流程图(Transaction Flow Diagram,简称TFD)就是用一些规定的符号及连线来表示某个具体业务处理过程，使工作程序化、标准化、系统化。每个流程中划分为若干个节点，按每个节点分析风险点，按风险点制定管控措施。

图3表示1980—2015年长江以南地区夏季降水的特征。图3a是长江以南地区的夏季标准化降水的空间分布,可以看出降水量从东南到西北逐渐递减。从趋势线(图3b虚线)可以看出1984年、1998年和2011年降水量出现转折。由于时间序列具有明显的年际和年代际变化,对其周期(图3c)进行进一步分析,长江以南地区降水有4 a、23 a的主周期,7～8 a的副周期,该周期与高原感热通量的周期(图2c)相似。

在对制度进行补充和完善以及对业务流程的划分的基础上，对每项业务流程进行业务流程图的规划，编制每项业务的流程。通过流程图的编制，可以起到直观地反映业务开展全过程、为风险控制分析奠定基础、作为内控体系重要文件之一、指导业务开展和实施内部控制的作用。在规划中注意整个流程的完整性，明确流程步骤、产生的文件、需要批注的文字和说明、哪里需要决策和判断。在进行流程图的设计和规划时，要注意《规范》对各项业务的风险控制要点，以收支业务为例，总结《规范》中的要求表2所示。

在明确要求的基础上，根据总结分析和结合医院实际的特点，以北京协和医院继续教育收支业务为例，可以制定北京协和医院继续教育收支业务的业务流程图，如图1所示。

流程图的形式可以清楚地展现业务的各个环节，防范各业务节点的风险，从而保证医院内部控制及资金安全。同时要注意流程图要根据医院内部环境和外部环境的变化进行不断的修订和完善。

3 做好公立医院内部控制体系设计的重点

3.1 牵头部门和职能部门明确并建立良好的沟通机制

公立医院要做好内部控制工作，必须要有院领导的重视。院长应该对公立医院内部控制的建立、健全和有效实施负责。同时明确内部控制的牵头部门，建议财务处或党政办作为公立医院内部控制的牵头部门；护理部、后勤保障处、器材处、审计处、科研处、医务处等部门作为公立医院内部控制的职能部门。牵头部门和职能部门之间要建立良好的沟通和联动机制，如例会制度、利用办公软件的定期沟通制度、特殊及重大事件的及时处理制度等。

3.2 建立完整有效的内部管理制度

公立医院内部制度的建设依托于医院各个部门内部管理制度的建立，内部管理制度要随着医疗环境的变化进行修订，形成“P-D-C-A（计划－执行－检查－处理）”循环，同时要保证各项制度的有效落实。及时发现内部控制中的薄弱环节，强化内部控制结果的总结和反馈，加强从差错中学习的时效性和针对性，通过“P-D-C-A”模式持续改进和完善医院内部控制制度。最近几年来，公立医院对内部控制的研究热点已从对若干单项经济活动实施独立的控制为主，向对组织各项活动实施系统控制为主的方向发展，形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。

3.3 加强信息系统建设及其安全控制

图1 北京协和医院继续教育收支业务流程图

公立医院应当充分运用信息化手段加强医院医生工作站、财务管理、资产管理、药品和试剂管理等信息系统的内部控制建设。要对信息系统建设实施归口管理，将医院的经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。加强对规范性和医院适用性方面的关注，使信息系统既满足通用性的要求又能适应本医院的特点，满足本院管理的要求。

信息系统建设要注意不同系统间的数据对接能力，各系统数据是否能够相互应用并相互印证，如HIS系统数据能否与财务系统相连接，财务系统能否与药品试剂管理系统、资产管理系统等相衔接，医院员工的自助系统能否与人事、科研、财务系统相连接。只有做到数据间的相互联系和相互印证，才能实现真正意义上的系统内部控制。

在利用信息实现内部控制的过程中，要注意系统操作人员（包括管理员）的权限。要给予各岗位人员与之相适应的权限，着重限制修改和删除权限，对数据的修改应该设置相应的审批流程和修改记录。

3.4 加强对内部控制关键岗位工作人员的管理

在公立医院内部控制工作中应加强关键岗位工作人员的能力培养，并实施轮岗制度。对职工能力的培养可以从专业素质、服务能力、医德修养3个方面入手。

专业素质培养，医院的高效运行离不开院内各类人员的参与，医院要启动全员培训机制。医护人员的专业水平直接关系到病人的救治效果和生命质量，在公立医院内部控制中一定要关注医生、护士、医技人员的专业水平，确保其在取得国家要求的必要资质外，还具有与实际工作需要相匹配的医疗服务能力。医院要制定切实有效的培训方案并建立适合本院的考核机制，使医务人员不断补充专业知识。党政综合办、医务处、审计处、财务处、科研处、教育处、后勤保障处、器材处、审计处等管理部门也要加强部门人员的专业能力培养，使其胜任岗位，真正发挥管理作用；服务能力培养，公立医院在我国医疗行业中长期处于主导地位，存在服务意识淡薄、服务水平有待进一步提高的情况。为适应新的医疗环境，公立医院必须加强对员工服务态度和服务意识的培养，在工作中主动换位思考，提升服务形象和服务能力；同时，建立考核机制，落实奖惩；医德培养，品德和医院文化是最难量化和考核的部分，但公立医院内部控制的效果与员工品德和员工对医院文化的认同感息息相关。公立医院的公益属性要求其在为患者服务的过程中提供的不仅有躯体上的医疗救治，更有精神上的人文关怀。

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Discussion on internal control system building in public hospital /

WANG Aiqing, FEI Caihua, DONG Xin,XIAO Qiao// Chinese Hospitals. -2015,19(6):41-43

public hospital. Internal control flow diagram

With the deepening development of healthcare reform and the implementation of internal control regulation of administrative institute, stricter requirement has been put forward for public hospital internal control. According to the internal control regulation of administrative institute and based on the situations of public hospital, the existing internal control system needs to be completed. Taking Peking Union Medical College Hospital budget management system as an example, how to complete the existing institution has been discussed. And taking continuous education training as an example, how to complete internal control by flow diagram and form an integrated internal control system which can combine with institution and flow diagram has been presented. Key points on establishing internal control system in public hospital also have been analyzed.

2015-04-26](责任编辑 郝秀兰)

①中国医学科学院北京协和医院，100730 北京市东城区帅府园1号

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费才华：北京中天恒会计师事务所有限责任公司部门经理、高级会计师、注册会计师

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