管理会计在财政治理中的应用探析

李欣洋

摘 要：管理会计通过整合财务信息参与企业与行政事业单位的内部管理服务。加快推动管理会计在财政治理中的应用，可以有效地提高政府部门决策的效率，促进经济转型和产业升级，使政府部门更好地履行公共职能，发挥其经济效益和社会效益。文章对比分析了管理会计在企业与在财政治理中应用的差异，提出了财政治理中的主要应用方向，并结合我国的现状提出相应的改进意见。

关键词：管理会计 财政治理 应用内涵 应用比较 现状 改进建议

中图分类号：F234.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-151-02

管理会计自20世纪70年代末引入我国，经过30多年理论的研究与实践的探索，从逐步适应企业内部经营管理的需要，到优化企业的经营管理决策，管理会计在企业的地位不断在提升。它为企业持续创造价值，并推动了企业的发展。然而，管理会计的运用不仅仅局限于企业，作为内部管理的重要手段，它在财政治理中扮演着越来越重要的角色。财政部长楼继伟在2014年提出，运用管理会计是加强财政管理的一项基础性工作。因此，提高管理会计在政府部门服务决策的效率，使政府部门更好地履行公共职能，是管理会计在财政治理的发展中亟需解决的问题。此外，党的十八大提出要深化经济体制改革，跨入经济转型新时期。这对运用管理会计解决财政问题提出了新的要求，也是我国管理会计理论与实践发展的转折点。

一、管理会计在财政治理应用的内涵

管理会计是从财务会计中分离出来的单独的学科，它打破了传统的以向投资者披露会计信息为主的职能，侧重于向内部经营者提供与经营决策相关的信息，因此是“内部报告会计”。它以现代管理理论为基础，运用专门的工具与方法，通过对财务会计的相关资料与信息进行确认、计量和分析，并以预测、决策、规划、控制、考评为基本环节，为组织内部管理人员提供可靠的经营决策信息，并依据此对资源进行合理配置、选出最优决策。

财政治理可以定义为是以政府、市场、社会公众为主体，以财政资金及其运动为对象，以指导公共财政运行的法律制度、规则为治理机制，以财政预算、预算会计、政府会计、管理会计等技术为治理工具，以法治、效率、透明、问责、协调、监督、民主为基本要素的现代财政活动。

财政是国家治理的基础和重要支柱，而管理会计作为一项重要的治理工具，应用于财政治理的各个方面，比如政府的预算管理、成本管理、绩效管理以及公共项目管理等领域。通过在这些领域中管理会计技术的单独或整合使用，有效地加强了政府的财务管理。我国管理会计在财政治理中的实践应用始于新中国成立之初，建立了以预算为主要导向的财政制度，通过财政预算来调控市场的发展，弥补市场缺陷，谋求经济的稳定增长。但这些实践的应用都是不自觉地，相关理论研究并未出现，直至20世纪末21世纪初，随着我国政府越来越重视管理会计，一些学者开始构架相关的理论研究的框架。

二、管理会计在企业与财政治理中应用的比较

由于企业与财政治理目标的不同，企业以获得利润为目标，而在财政治理中追求资金的高效利用，因此管理会计在其中的应用方向也相对不同。

1.管理会计在企业中的应用方向。管理会计作为提供经营决策的工具，起源于企业，主要为企业的内部经营管理服务。企业管理会计的主要对象是企业现在和未来的资源。因此，管理会计在企业中的主要目的是提升企业经济效益，提高企业盈利水平，为企业的可持续发展创造价值。具体来说，管理会计的主要内容包括加强成本管理、控制内部风险、考核绩效水平三个方面。

首先，成本是企业生产经营中最重要的环节，这是企业区别于政府和事业单位等公共部门的特点之一，企业要通过控制成本来提高生产效率。例如，在企业寻求投资机会时通过研究自身规模以及市场和产业发展情况来计算最佳的投资规模和最佳的投资切入点，从而实现最小的成本支出和最大的投资回报率。此外，预算的编制也可以让企业合理控制未来资金的流入和流出，并对偏离预期值的部分进行迅速调整。其次，任何一家企业从事任何生产经营活动都会存在风险，风险越大为企业带来的回报也越大，但是投资的失败会让企业受到严重损失，因此如何规避风险为企业创造更大的效益是企业管理会计一项重要的工作。最后，通过利用管理会计工具对绩效进行评价，考核经济效益相关指标，进行调整修正，解决问题。

2.管理会计在财政治理中的应用方向。财政治理以财政目标为依据，因此财政目标是政府部门进行管理活动的前提。财政治理的目标是投入与产出的均衡，政府要开展活动，需要人、财、物等资源，通过对这些资源的投入，可以产生政府的成果，这些成果就是政府活动的最终结果，具体表现为公共产品和服务。因此均衡投入与产出的比值，提高政府活动的效率与效果，是财政治理中最重要的问题。管理会计在其中扮演的角色就是提高政府部门财政资金的使用效益，控制财政资金的价值流向，主要应用方向包括预算控制、风险控制和绩效评价。

首先，财政治理最重要的客体之一就是资金的价值运动，也就是资金如何流入各个公共机构，如何在机构内部流动以及流出，这些内容主要是通过公共预算实现的，例如在一些基础建设的公共服务领域如医院管理、养老社区管理等，通过编制预算来协调资金的投入比例、控制资金的使用情况，从而合理有效地利用财政资金。其次，公共项目是经济系统和社会生活系统的重要组成部分，是整个社会的基层建设，但是公共项目的决策往往面临着复杂多变的情况，需要利用管理会计的工具评价投资风险与收益。此外，财政部门的内控建设也应该采用不同的手段来控制业务风险。最后，绩效评价也是控制资金流转的重要手段，通过评价可以推动预算的执行，避免有限的财政资源被闲置、浪费。

三、管理会计在我国财政治理中的现状

管理会计理论在我国发展较晚，但实践中的应用早已有之，例如从上到下编制绩效预算，提高财政管理和资金使用效益。而随着现代科学技术的快速发展，管理会计与财政治理的结合还存在诸多不足。因此，不断总结管理会计应用中的问题和提出相应的对策是非常必要的，能进一步促进管理会计在财政治理中的应用，提高管理会计应用的实效。

1.缺乏完整的理论指导。我国最早引入管理会计是在企业中的应用与研究，直至20世纪末21世纪初，才开始有学者构建政府部门、事业单位等公共部门的管理会计理论框架，因此理论研究起步晚，并且研究范围也很局限，尚未形成一套完整的基本理论体系和方法体系，理论与实际脱节。大部分引入管理会计工具的文献仅仅停留于对方法的简单介绍，并没有结合我国实际情况，对实践的指导意义并不强。

2.运用意识较差。管理会计在财政治理中的应用主要是靠政府的推动，相关部门对管理会计不够重视、缺乏主动性，更多地只是利用财务会计的工作，因此管理会计不能充分发挥其提供决策的作用。例如很多地方政府融资平台基础工作较差，没有基本的风险控制，所缺乏的就是最基础的管理会计。在实际情况中，管理会计在财政治理中也处在不自觉的运用状态，一些政府部门在不自觉中运用了管理会计的手段，但主要集中在预算管理、成本管理方面，其他如风险控制、决算控制等方面并没有涉及。公共部门的运用意识差导致运用的碎片化。

3.重预算、轻决算。很多政府部门在对财政资金进行预算管理时往往会出现重预算、轻决算的情况，也就是仅仅把预算编制作为一项工作，至于是否合理执行等后续问题并不重视。这就造成了预算工作的表象性，预算资金在大多数情况下并没有找到合适的项目，巨额财政资金被闲置、浪费，而这些公共资源的浪费又会增加政府成本。重预算、轻决算还会导致预算的执行力度不够，没有起到真正的约束力，一些公用经费会严重超支，却没有任何调整及修正。

4.风险控制意识差。在政府公共投资领域越来越多地涌现出一些新兴的投融资平台，例如BOT模式、PPP模式等，但是这些融资平台往往面临比企业更复杂的环境，风险的不确定性更大，而且财政治理本身既有经济效益又有社会效益，只有合理的评估风险、控制风险才会有得到更高的投入回报效率。然而现实情况往往是政府在很短的时间内就完成了风险评估，缺乏可行性研究，并没有识别政府与市场应管控哪些风险，不利于风险的控制，出现大量的面子工程。

四、改进建议

1.提供法律保障，完善财政制度。要使管理会计在财政工作中充分发挥其提供决策信息的作用，提高政府管理效能，就应该在立法上做好充分的条件保障。一方面加强政府等公共部门责任的相关法律法规的建设，明确财政部门的权力与责任。另一方面要完善财政制度，深化经济体制改革。例如已颁布的新《预算法》强调建立全面规范、公开透明的预算制度，通过行政手段科学地规范了管理会计的运用方法。

2.建立完整的评估体系，采用科学的方法指标。现行管理会计运用的碎片化、不自主化主要原因是没有建立完整的理论体系和方法体系。例如可以通过构建绩效评价指标体系来推动政府的绩效管理水平，着眼于经济效益和社会效益，有效地解决重预算、轻决算的问题，并且推动预算执行的科学化、精细化。此外，财政部门可以通过不相容岗位职责分离等手段控制内部业务的风险，借鉴管理会计在企业中内控和风险管理的理念和技术，采用科学的方法合理运用管理会计。

3.发挥案例引领的标杆作用。结合我国财政治理的特点，总结已有的管理会计的经验，提炼出具有典型意义的案例，为推广管理会计在财政治理中的应用发挥综合示范作用。只有理论的指引是不够的，要在实践中积累经验，有效地指引实践工作的进步。

4.加强管理会计专业人才的培养。管理会计的最终运用是要靠会计人员的实施，培养具有管理会计专业的基层人员尤为重要。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，大部分以财务会计为主，因此管理会计的实践作用并没有充分发挥。整合大专院校和科研机构的优势资源，增强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才的培养，紧密结合实际，提高管理会计运用的自主性。

参考文献：

[1] 张曾莲.政府管理会计的兴起与构建[J].中国管理信息化，2011（4）

[2] 楼继伟.加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级[J].中国注册会计师.2014（9）

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[5] 刘尚希.财政改革、财政治理与国家治理[J].理论视野.2014（1）

[6] 李为.浅谈管理会计的现状及其发展[J].中国集体经济.2012（1）

[7] 凌岚.公共财政：治理机制与治理结构[M].北京：经济科学出版社.2011

（作者单位：中南财经政法大学会计学院 湖北武汉 430000）

（责编：李雪）