标准成本法在成本管理中的应用

□吴志伟（冀北电力有限公司承德供电公司 河北承德067000）

企业要取得利润最大化，必须对成本进行事前、事中和事后严格的管理和控制。成本管理是企业管理的核心内容，企业财务人员为企业管理者提供有关成本决策的信息。要降低成本就要推行标准成本法，使企业每位员工成为节约成本的参与者和管理者。

一、标准成本基本理论分析

标准成本起初只是会计系统以外的一种独立的计算工作，经过实践已经融入到会计核算和管理的领域。把标准成本归入会计体系不仅提高了成本计算的质量和效率，也简化了会计核算的手续。

（一）标准成本的种类

1.理想标准成本和正常标准成本。标准成本以其制定的生产技术和经营管理水平为基础，分为理想标准成本和正常标准成本。我们应该在标准成本系统中广泛使用正常的标准成本。正常标准成本是基于客观的科学方法并按照惯例进行全面研究后制定出来的，它是应该发生的成本，能够作为评价业绩的准绳；它可以持续使用，除非工艺技术水平和管理有效性水平发生重大变化，否则并不需要经常修订，因此具有稳定性。

2.现行标准成本和基本标准成本。标准成本按其适用期分为现行标准成本和基本标准成本。现行标准成本是指根据其使用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的成本。生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构、重要原材料和劳动力价格三者之一发生的重要变化，或工艺和生产技术的根本性变化等。如果不是这些条件发生变化，基本标准成本就不需要修订。基本标准成本与各期实际成本相比较，可用来反映成本变化的趋势。

（二）标准成本制定的主要内容

标准成本的制订通常需要从直接费用（直接材料成本、直接人工成本）和间接费用（制造费用）三个方面来考虑。标准成本是在正常的工作效率、生产能力、没有价格大的波动的情况下，结合实际情况制定的，标准成本核算需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出标准成本。

二、标准成本法的用途及作用

（一）标准成本的用途

1.标准成本是成本控制的基础。成本控制的标准一共有两大类，其中一类是以历史成本为依据，也就是说用历史数据平均值作为基础；另一类是以应该发生的成本为依据，如各种标准成本。

2.标准成本可以作为存货计价的依据。在经过大量的数据分析后，已排除了各种不合理因素对存货标准成本的影响，使存货计价更加准确和健全。

3.标准成本可以为经营决策提供成本信息。标准成本各个要素的数值是确定经营决策的依据，也是产品定价的依据，而且还可以作为原始数据资料帮助本量利分析，以及帮助估算产品未来成本。

4.可以作为登记账簿的计价标准。标准成本可以作为记录原材料和半成品及产成品的账户，使日常会计核算成本的账务处理和报表的编制工作简单化，降低会计人员成本核算的工作量，将工作的侧重点放到管理会计上，更好地为企业经营管理奠定基础。某些账户在标准成本系统中按标准成本入账，可以使账务处理更加简单，简化了许多费用的分配计算。

（二）标准成本的作用

1.运用标准成本法有助于进行成本控制。标准成本法是预先设定一个标准，可以直观地发现成本超出标准的情况，在成本期初得到控制。但缺点就是标准成本的标准设定要准确不能有差异。企业在目前的生产能力与有效的生产经营条件下，要求预测制造产品发生的耗用量，价格和生产经营能力必须接近理想标准成本，否则将不利于工作流程的开展。将设定好的各项标准利用计算公式得出标准成本，然后将此标准成本分配到各个成本中心，各个成本中心由企业管理层负责，以达到层层管理、层层分析的目的，权责分层管理，使企业管理得到强化。

2.应用标准成本法有利于推行责任会计，以便更有效地进行成本管理。推行标准成本法，可将标准成本指标细化、分解并且下达到企业内部各个责任中心，实施责任会计。成本管理在事中得到了有效控制，如果有业务超出标准成本的，责任会计会发现并通知各成本中心负责人进行分析、研究，及时找出超出标准成本的原因，做出最合理的决策。将成本管理的责任一步步的落实到每个成本责任中心，从而使各个阶层管理者的权责更加清晰，且目标一致，能更容易地考核各责任单位工作的完成情况与经济责任，有利于实现企业的整体成本目标。

（三）成本管理

成本管理是指在生产经营的过程中企业的各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理通常包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。

成本管理充分动员和组织企业的全体人员，执行职工激励制度，尽可能地调动职工积极性，在确保产品质量的前提下，使劳动者剩余价值最大化，减少人工成本；对企业生产经营各个过程进行科学并且合理的管理，以生产的耗费最少、利润最大为目标。

三、标准成本法在成本管理中应用的意义

（一）标准成本法对成本控制的重大作用

为确保目标成本的实现，成本控制成为最关键的步骤，它同样是管理会计中控制与业绩评价会计的核心部分。由于目标成本和成本预算的要求，成本控制在业务经营过程中指导、监督、调节与干预有关成本的形成，来确保目标成本和预算任务的实现。

（二）标准成本法对现代科学的标准成本制度的深远影响

标准成本法的要求可以弥补传统实际成本管理模式下成本管理存在的缺陷。应用标准成本的优势有以下几点：一是其管理手段较为先进，例如它最适合ERP系统的应用，经常应用在财务管理、绩效考核当中。二是有利于全员参与，在标准成本制定的时候，要充分发挥管理者、技术人员还有一线职工的作用，标准成本的执行涉及每一位员工，每个人都肩负着成本控制的责任与义务。三是事前计划，事中控制。在应用标准成本时，有利于及时发现不正常的成本支出，可以迅速作出处理意见。四是使会计工作量大大减少。标准成本系统中，成本项目需按标准成本入账，令账务处理及时简单，减少了许多费用的分配计算，减轻了会计人员的劳动强度，避免了成本的事后控制。五是标准成本可作为编制预算的基准，保证预算的编制更为科学可行，更能发挥在经营管理中预算的控制作用。

四、标准成本法在成本管理中存在的不足

（一）成本管理范围狭窄，成本控制功能弱化

标准成本制度必须建立在严密的计量管理和较高的会计信息化程度之上，同时这一核算方式在灵活反映中间产品的实际市场成本上也有很大的局限性。当企业同时生产多种型号的产品而且牵涉原材料较多时，假如按进销存的金额对整体比例进行分配，那么在保证总体成本准确的同时个体成本也就失真了。因此对差异的处理就陷入了公平和效率之间的两难境地。由于需要计算实际成本，会计人员核算工作量大幅增加，反而把注意力和精力集中在了产品实际成本的计算上。

（二）妨碍了企业资源利用的整体优化，使企业经营行为短期化

标准成本的差异处理比较复杂。采购入库时订单价格与标准成本存在差异，更新标准成本后新旧成本之间同样会产生差异，特定制造订单在完工入库后所消耗的物资会与产成品的标准成本存在差异，上述的各种差异在原材料、在产品、产成品、销售成本间如何流转、归集、分配是一个难题，尤其是在业务部门考核时，这些数据也许无法取得业务部门的赞同。

（三）价格指标和数量指标缺乏科学合理的依据

维持标准成本系统的代价是比较高的。如闲置的存货不能在未来获得收益，应该作为期间费用计入当期损益处理比较合理，但在会计核算上将其作为资产计入存货成本。管理人员在调查这些成本差异时所消耗时间的机会成本也很高。

五、标准成本法在实施过程中的应对措施

（一）拓宽成本管理的范围，加强成本管理功能

1.树立企业成本管理的观念。为了保证企业产品在市场上的强大竞争力，成本管理不应当仅局限在产品的生产过程中，对所有上述的成本内容都应当以严密的科学手段进行管理，来增强产品的市场竞争力，保证企业在激烈的市场竞争中处于不败之地。

2.实行全员成本管理。当今社会有很多企业领导和工程技术人员根本不懂成本，对产品成本能产生什么作用、有什么样的影响都没有概念。所以，要加强成本管理，首当其冲的工作就是提高管理者对成本管理的理解，增强他们的成本观念，将技术与经济相结合、生产和管理并重的原则贯彻到工作中，培养全体职工的成本意识，使少数人的成本管理向全员参与管理过渡。事实上引入内在约束与激励机制就是要关注人的最高层次需求，即如何满足自我发展、自我实现的需求。改变企业从前的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，这既是一种代价最小的成本管理方式，也是降低成本最立竿见影的管理方式。

（二）强化企业资源利用的整体优化

1.选择适合自己的成本控制方法。成本控制方法多种多样，既有传统的利用差异分析来进行的价值控制方法，也有利用高科技的组织结构的协作和制约功能的非价值控制方法。依据成本管理战略来选择成本控制方法是没有固定模式的，完全依赖企业的现实基础，选择成本控制方法时要充分考虑企业的组织结构、生产方式以及企业文化。

2.学习与借鉴外国的一些先进的经验和方法。西方的成本会计是一门历史悠久的充满活力的学科。尤其是基准管理、战略管理、限制理论、运筹学、系统工程、行为科学和电子计算机等技术成就在成本管理中的广泛应用，形成了新型的管理经营型成本会计。我们应当结合我国国情及不同企业的实际情况认真加以研究。其中某些方法可以直接采用，某些方法则应改革和完善进行采纳，而某些方法只有具备条件的少数企业可以采用，或是被某些企业局部吸收。

（三）增强价格和数量指标的合理性

1.在成本管理中引入战略成本管理思想。当今社会企业所在的经济环境发生了较大的改变。生产领域中大量应用了现代高科技，企业所处的制造环境也逐渐从以前的劳动密集型向技术密集型转化；随着竞争的日益激烈，企业开始懂得重视制定竞争战略，并能够根据顾客需求与竞争者情况的变动，随时做出相应的调整，由此进入了战略成本管理阶段。

2.增强市场调查与信息反馈。信息是企业经营活动的一个重要因素，特别是现代成本管理面临着科技进步的挑战，企业的成本管理水平能否随着形势的发展而提高，经营是否可以顺利进行，很大程度上取决于成本信息的反馈水平。所以，企业成本管理需要适应这一客观要求，从而不断地提高信息管理水平。

综上，标准成本法想要充分发挥其优势的一个重要前提就是：标准成本与实际成本的差异很小，或是此差异在一个可以接受的范围内波动。标准成本对各企业的成本管理起到了举足轻重的作用，它提高了成本的计算质量和效率，扭转了成本的事后控制这一被动局面，最终将达到为企业管理服务的目的。