浅析企业会计制度与税收法规的矛盾

摘 要：新形势下随着我国经济的迅猛发展，社会主义市场经济体制日渐完善，这是当前我国会计体制改革和税收体制改革取得丰硕成果的前提条件。企业会计制度、企业会计准则的不断完善，不仅为企业与企业之间公平竞争创造了一个有利环境。但是也正因为这样，企业会计制度与税收法规两者之间的矛盾日渐尖锐，引起了社会各阶层的广泛关注。早在2001年1月1日我国就已经实施了《企业会计制度》，其出发点和落脚点在于规范市场秩序，为各项工作顺利展开提供理论支撑。在《企业会计制度》中也不难发现，其尽可能处理好企业会计制度与税收法规两者之间的关系问题，但或多或少会存有一些矛盾无法协调。要想解决这一矛盾需要改变会计处理方法或者是全面调整税收法规，本文所有探讨的企业会计制度与税收法规之间的矛盾偏向于后者，这是当前会计理论与实务中必须高度重视的问题。基于此，本文而以分析会计制度与税收法规两者之间存在的异同为切入点，从多个角度、不同层次分析企业会计制度与税收法规的矛盾，以此为广大研究者提供简单理论支撑。

关键词：会计制度；税收法规；矛盾

众所周知，税收法规与会计制度同属于经济领域，前者偏向于强制性和无偿性，是纳税人按照法律规定向纳税机关缴纳相关费用，换一种方式来说征税行为产生于纳税人与纳税机关之间。而会计制度与税收法规有明显不同，会计制度是在各方面都得到保障情况下，保证信息的完整性和真实性。不可否认，基于税收法规和会计制度这一背景下，两者之间或多或者存在联系，但是从表面上显现出来的矛盾越渐尖锐，迫切需要解决，而这也成为了本文研究的重点。

一、分析会计制度与税收法规的异同

1.指标不同

税收会计首要条件便是依照国家明文规定的法规，在各方面都得到保障情况下，对企业成本、收入、利润等进行核算，其初衷和目的在于最大可能的保证国家税收真实性和可靠性，进而为相关管理部门或利益相关者提供真实数据，便于其决策。再者，财务会计是企业严格遵守会计核算原则和提供真实、可靠的信息对内部财务成果的反映，其出发点和落脚点在于帮助相关利益者或是投资者决策，减少因决策失误所造成的损失。

2.对象不同

在实际中不难发现，企业财务会计核算对象范围比较广，例如：涵盖整个生产环节和销售环节，在这个过程当中都会涉及会计核算，且在大多数情况下都是以货币计量的方式记账。企业会计财务核算的的主要环节有：资金预算、实际投入资金等都是税务会计的重点表现对象。在企业印花税和增值税方面表现尤为明显。

3.依据不同

上述中提及道税收法规和会计制度在指标、对象方面存在异同，除了这两点外，其依据也不相同，这也是造成税收会计和企业会计两者存有区别的原因所在。税收会计充分遵照国家税法规定，缺乏空间灵活性，换一种方式来说，必须严格按照法律制度进行。而会计制度则不同，其主要是参照企业实际情况，在这个基础之上对企业准则和会计制度进行相关的核算。尤其是在处理企业经济业务的时，相关业务人员可充分发挥出自身主观能动性，解决经济业务中出现的问题。

二、企业会计制度与税收法规的矛盾

1.在收入确认方面存在的矛盾

上述中对《企业会计制度》进行了简要介绍，从中不难发现实质重于形式的会计原则。相反，税收法制在做出相关规定时候，需要综合考虑各方面因素。例如：税收漏洞、税收及时收缴等，从某种意义上彰显了国家产业政策和公平负担原则，这是企业会计制度同税收法规在收入确认方面呈现出来的矛盾。再者，在包装物押金处理方面存在的矛盾。从理论角度上来说，因遇特殊请将将包装物押金退还给客户本人时，这一资金不应列入到企业销售收入的范畴，自然而然企业不属于销售额征税。早在2182应付款科目和5101主营业务收入科目上明确指出：当企业收到包装物押金时，应当将其记录到其它应付款科目，如若在指定时间内没有将包装物送还，应当依照相关规定没收押金，并且扣除应交增值税后的差额，当费用抽出之后将其记入到“营业外收入”科目。充分考虑到，企业收取的包装物押金是否要退还，这一主动权掌控在客户手中。基于此，收取的包装物押金当属企业的“或有事项”。那么企业应缴纳的增值税、消费税在会计核算中应当如何处理，引人深思。

2.无法支付款项处理的矛盾

早在2121应付账款科目使用中明确指出：在特定情况下，企业应当将应付款划转出去，或者说确定哪些无法支付的应付账款，针对此做出应急措施，一定程度上能够缓解企业会计制度与税收法规两者之间存在的无法支付款项处理的矛盾。再者，企业会计制度与税收法规在自行开发的无形资产计价时还存有矛盾。众所周知，开发无形资产具有难度系数非常高，加上无形资产计价过程中要遵照稳健原则，换一种方式来说，如果只是简单将注册费、聘请律师费纳入到无形资产范畴，后续工作将无法进行，而且企业会计制度与税收法规存有的矛盾无法解决，甚至于还会加剧。这也就要求企业在制定会计制度过程中依据自身实际情况，切不可摒弃稳健原则，在特殊情况下可将开发费用全部资本化。基于此，在实际操作过程中企业可以参照企业制度进行账务处理，确保账务信息的准确性和真实性，进而企业管理者正确决策提供理论依据。当然从另一方面来说，如若无形资产开发成功，可再按照评估价进行纳税调整，以此缓解企业会计制度与税收法规两者之间存在的矛盾。

三、结语

从上述分析中不难看出，企业会计制度与税收法规或多或少存有联系，同样其矛盾也依旧存在，新形势下为了帮助企业更好参与市场竞争，就必须保证企业财务信息的真实性和可靠性，帮助企业处理好企业会计制度与税收法规两者之间的矛盾，为企业营造一个有利发展环境。

参考文献：

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[3]王丽丽.财务分析的意义及注意的问题[J].中小企业管理与科技（上旬刊）.2012（04）.

作者简介：谢凌艳（1977.09- ），女，汉族，籍贯：福建省建瓯市，研究方向：税收，作者单位：厦门天健欣地税务师事务所有限公司