当代企业社会责任会计研究

（云南经济管理学院云南昆明650300）

一、问题提出

近年来，不少企业在追求“财务利润最大化”的过程中忽视了社会责任问题，环境污染、食品安全等事件相继曝光造成了极其恶劣的社会影响。自1924年企业社会责任的概念被提出以来，企业社会责任逐渐成为理论界与政策制定者关注的对象。尤其是从20世纪90年代以来，企业社会责任缺失的事件促进了各国政府对企业社会责任的重新认识，相继出台了一系列政策法规来强制性地防止企业社会责任缺失事件的再度发生。企业会计信息系统作为企业信息的核心部分，是企业开展各项经济活动的指南针，会计信息系统的真实与否严重影响到企业的健康发展。如何发挥企业会计信息在企业社会责任中的积极作用，是一个亟待探讨并需明确的问题。随着全球性的企业社会责任认识的深入以及社会责任运动的进展，我们需要重新在企业社会责任的视角下认识企业的会计信息系统，并加以改进。

二、企业社会责任的内涵分析与界定

自谢尔顿提出 “把企业社会责任与企业经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来，以及企业社会责任应包含有道德因素在内”的新思想以来，众多的研究者对企业社会责任的内涵进行了研究与界定，并已有许多研究成果。目前，企业社会责任内涵的研究已有三大代表性的理论：一是将企业社会责任与企业责任相等同，认为企业社会责任包括经济责任、法律责任、道德责任和慈善责任（Carroll，2000）；二是将企业社会责任与企业的经济责任、法律责任和道德责任相并列，认为企业责任包括经济责任、法律责任、道德责任和社会责任（Brummer，1991）；三是将企业社会责任与企业经济责任相对应，认为企业责任可以概括为经济责任和社会责任两大类，前者是企业为股东谋求利益的责任，后者则是企业对股东之外的其他利益相关者（债权人、顾客、供应商、社区、公众、政府和员工）以及自然环境承担的责任，既包括法律上的社会责任（法律法规所规定的企业必须承担的社会责任），也包括道德上的社会责任（道德伦理所要求的企业应该承担的社会责任）（卢代富，2001；上海证券交易所研究中心，2007；张兆国等，2009）。以上三种关于企业社会责任的界定，有其历史进步性，但同时又存在历史局限性。因为企业社会责任具有社会性与时代性，企业社会责任的内涵与概念是随着时代的发展与认识而发展的，例如社会责任从只涉及经济责任发展到经济责任与法律责任，再发展到经济责任、法律责任以及慈善责任、环境责任等。

要弄清当代企业社会责任的内涵与概念，首先要明确当前讨论与研究企业社会责任的目的，然后以该目的为中心，再分析企业社会责任的特征。只有这样，当代企业社会责任的内涵才会更准确，也更有意义。例如，目前许多学者在讨论企业社会责任时，把企业的经济责任、法律责任、慈善责任等各种责任都包含在内，实际上不符合当前我们讨论企业社会责任的目的。目前，企业的经济责任与法律责任应该是企业必须承担的责任，这一点已经形成共识。企业的经济责任与法律责任已经比较完整地纳入到会计核算体系中，企业的各项会计报表已经能够大体反映出企业对经济责任与法律责任的履行情况，因此，我们讨论的社会责任应该指除了企业的经济责任与企业的法律责任之外的那些还没有纳入到会计核算体系之内的 “社会公共责任”。因此，本文认为当前企业社会责任的界定应该包括以下几个特征：准公共性的私人性物品、时代性、效率性、可计量、尚未纳入到会计日常核算范围。

（一）准公共性的私人属性物品

物品按照属性可以分为公共物品、私人物品和准公共物品。公共物品应由政府提供，私人物品应由市场来解决，而准公共物品比较特殊，部分具有公共属性，部分具有私人属性。政府与市场作为最基本的两种资源配置手段，这一点已形成共识。企业是市场的基础细胞，因此企业的社会责任应该是指市场的那部分社会责任。目前的企业社会责任概念的界定中，基本没有涉及到市场与政府之间关系的研究与阐述。把政府这种基本的资源配置手段排除在企业社会责任的讨论之外，很显然是片面的、不完整的。

（二）时代性

企业社会责任自提出以来，学者们对此进行了大量研究，并形成了较多的研究成果，但是不可否认，其相关研究成果具有历史局限性。随着人们对企业社会责任认识的深入，有很多企业自身责任之外的经济活动与经济事项已纳入到企业的核算范围，实际上相当于企业社会责任已经内化为企业自身责任，现在来看，这些经济活动与事项则不应该纳入企业社会责任的范畴。关于企业社会责任的任何研究都需要和当前的社会现实紧密结合起来，与时俱进，否则就会失去理论的生命力，对企业社会责任的理解同样如此。

（三）效益性

效益作为经济活动是否值得进行的一个评价指标，在企业社会责任的理解中，同样不可或缺。由于资本的趋利性本质，企业都以价值最大化作为最大的经营目标和最终的结果，所以应该遵循 “社会责任边际成本=社会责任边际收益”的效益原则，否则会造成资源的巨大浪费。目前有关企业社会责任的研究，几乎都忽视了政府的存在。所以就产生了一个疑问：社会责任都要由企业来承担，那么政府这种资源配置的手段还有存在的必要吗？如果企业社会责任由政府来承担，产生的效果是不是更好一些呢？如果由政府来承担企业社会责任效果更好的话，为什么还要由企业来承担呢？因此，在研究企业社会责任的承担时，必须先分析哪种承担方式更优越的问题，而效益则是最关键的衡量指标。

（四）可计量

企业社会责任的经济活动或经济事项有很多，而在这些经济活动和经济事项中，虽然大多数都可以用货币计量，但还是存在一部分不可计量，或者说不可用货币来计量。不可计量的这一部分经济活动或经济事项是否应该纳入到企业的社会责任中去，应该是我们讨论的重点。货币计量是目前会计核算体系的一个基础假设，财务战略与会计核算体系紧密相连，财务战略是针对企业经济活动或经济事项而做出的资金活动的安排，会计核算体系是对企业的经济活动或事项的核算与反映，因此，财务战略是以会计核算为基础的。就当前环境来说，不可计量的经济活动与事项不纳入到企业社会责任的内涵中或许会好一些。如果强制纳入到企业社会责任的范畴，反而会使企业社会责任的界限过宽也过于虚无，会影响企业的经济行为以及财务战略最优化的选择。

（五）尚未纳入会计日常核算范围

已经纳入会计日常核算范围的那些经济活动或经济事项已经被企业所内化，应作为企业内部自身的责任而不是企业社会责任，这一部分责任的履行情况在会计报表的数据中已有反映。企业的经济行为与财务战略已经把它们考虑在内，再探讨这些是否作为企业的社会责任已经没有意义，现在我们应该探讨的企业社会责任是指那些目前没有被纳入到企业日常会计核算范围的经济活动或事项的履行问题。

综上所述，本文认为当代企业社会责任应该是指目前还没有被纳入到企业日常核算范围的，可计量的，同时由企业来承担会更经济的那些对社会有重大影响的经济活动所对应的企业责任。

三、企业社会责任对企业财务绩效的影响分析

毫无疑问，企业社会责任对企业财务战略的选择有着重大影响。从财务学角度来考虑，企业社会责任的履行虽然表现为一系列的经济活动或经济事项，但实质却是一系列资金的运动。从上述企业社会责任的概念以及组成来看，目前企业社会责任主要集中于三个层次的准公共物品。如果由企业去提供这三个层次的准公共物品，必将影响企业的财务状况。如果把企业社会责任的具体经济活动或经济事项都纳入到会计核算体系的话，影响主要有以下三个方面：财务状况、经营成果以及资金流。财务状况的影响又可细分为资产、负债和所有者权益三个方面；经营成果的影响可以分为收入、费用和利润三个方面；资金流的影响可以分为经营活动现金流、投资活动现金流和融资活动现金流三个方面。由于资本的逐利性本质，企业必将追求利润最大化，以上的影响最终还是要归结到企业财务绩效这个概念上来。因此，以下探讨企业社会责任的履行对企业财务绩效的影响。

（一）微观层面

短期来看，如果从单个企业自身来说，可能会出现某一个会计期间内或低效率或高效率的状况。在一定期间内，某些企业可能会存在超效率的情况，但是由于竞争和企业之间资源转换通道的存在，则会导致企业的效率趋于一致。长期来看，如果从微观企业个体来说，微观企业之间同样存在一些准公共物品，如，行业内部企业之间关系的协调、本行业与其他行业之间关系的协调、行业内某一价值链内部企业之间的协调等。这些事项对单个企业来说同样存在外部性与私人性双重属性，外部性特征会导致该企业的低效率。不过在企业之间如果存在企业组织的话，企业组织和企业之间同样会存在资源的交换，比如，企业联盟组织。企业联盟可以根据企业的规模、企业的盈利状况、行业性质等按照一定比例来进行收费，这种收费实际上会起到税收政策的作用，最终会逐渐弥补该企业的低效率，并达到动态平衡。

（二）宏观层面

根据以上企业社会责任的概念与界定，如果把企业看成一个整体，履行企业社会责任将会促进企业的财务绩效。从宏观层面的准公共物品来说，这些准公共物品具有外部性和私人性的双重属性，对企业来说，其中的外部性会造成企业的低财务绩效，私人性则促进与提高企业的财务绩效。但是，实际上政府与市场之间存在着资源的交换，比如政府可以通过税收补贴等政策不使企业受损。这些资源交换渠道的存在，最终不会由于外部性而使企业的财务绩效降低。因此，总的来看，只要资源交换的方式是有效率的，那么企业社会责任的履行最终会促进企业财务绩效的提高。

四、企业社会责任会计改进的现实选择

随着企业社会责任理论发展的深入以及人们对企业社会责任的了解，企业社会责任是否履行以及履行的多少最终将会决定该企业在社会上的声誉大小，最终影响该企业的无形资产，并影响企业的财务绩效。由此可以看出，企业社会责任的相关信息会变得越来越重要，企业社会责任的计量与披露问题将会成为今后理论与实务界重点研究和关注的问题。下文就如何计量和披露企业社会责任提出几条思路。

（一）设置企业社会责任的专门账户，把企业社会责任纳入企业日常会计核算体系

目前大部分企业在履行企业社会责任时，通常把该项支出记入“营业外支出”科目。该科目实际上是核算那些不属于企业的生产经营费用，以及与企业生产经营活动没有直接关系的经济活动，通常包括固定资产盘亏、报废、毁损以及出售的净损失等，而这些经济活动与企业社会责任的相关经济活动没有多少相似性。因此，我们要设置专门的“企业社会责任”科目，然后再根据企业社会责任的类型，设置二级科目或三级科目，这样企业社会责任将会纳入到企业的日常会计核算体系之内，信息使用者也可以通过财务报表掌握企业社会责任的相关财务数据，有利于信息的传递与读取。

（二）引进大数据分析方法

由于目前的计量方法与手段问题，还有一些经济活动无法进行计量，对于企业社会责任来说，成本的支出比较好计量，主要问题在于收益的计量。随着大数据时代的到来以及大数据分析方法的发展，该方法可以解决某些企业社会责任对应的收益难计量问题。目前会计上的数据分析，通常都要求数据之间有对应的因果关系，这实际上限制了会计的发展。大数据分析方法相对于传统的数据分析方法来说，优势在于不需要数据之间有因果关系的对应，解决了目前会计计量存在的缺陷。因此，我们可以引进大数据的分析方法来计量那些目前还不能计量的经济活动，比如某企业的社会责任的履行与企业财务绩效之间的数据关系，从而计量企业社会责任的收益问题，促进企业社会责任的确认与披露，最终促进会计学理论的发展与进步。

（三）构建统一的企业社会责任报表，定期、单独披露

企业会计报表从资产负债表、利润表、现金流量表发展到股东权益变动表，一直处在不断的变化发展过程中。会计报表发展的本质实际上取决于相关信息的重要性，由于企业社会责任相关信息的重要性，企业社会责任相关信息不能仅仅以附注信息的形式披露，单独披露企业社会责任相关信息将会成为会计信息使用者的一致要求，会计报表系统必将迎来企业社会责任报表这一新成员。另外，为了企业社会责任信息的可比性，可以由相关部门发起，构建统一的但又可以分门别类统计与披露的企业社会责任报表，包括格式与内容的统一，并定期、单独披露。

（四）引进第三方评价与审计机构

企业会计信息失真的现状有目共睹，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为。相对于目前已经纳入会计核算系统的那些经济活动来说，企业社会责任相关信息更难以确认与计量，因此，企业社会责任信息的真实性更应加以关注，引进第三方评价与审计机构尤为必要。

（五）组建专门的企业社会责任信息披露平台

企业社会责任要形成企业的商誉，并收获超额利润，须有一个前提条件：该企业社会责任的履行情况需要让公众知道，让信息使用者很容易就得到相关数据与信息。这样一来，企业社会责任信息的披露平台就显得非常必要。在这个平台上，不同企业之间的社会责任数据能进行横向比较，同一企业不同期间的数据还能进行纵向比较。在这个平台上，可以分行业、分规模、分地区、分项目等来披露，这样比较的数据更可信、更有效。这一平台最好由政府财政部门专门负责搭建。