高校科研专项经费管理与会计科目设置匹配性问题的探讨

2015-10-30余永恒陈守英蔡洪川

韩山师范学院学报 2015年3期

余永恒，陈守英，蔡洪川

（韩山师范学院财务处，广东潮州 521041）

引言

科研项目经费按来源性质可分为纵向和横向经费，纵向经费根据不同层次又可分为国家级、省部级和市厅级经费等．随着科技创新与科技强国政策的推进，国家对科研项目的研究经费投入不断增加，科研立项数目不断增多，仅2012年国家投入的科研经费已有10 298.40亿元，其中高等学校科研经费投入780.60亿元．如何监管好国家和地方财政投入的科研经费，提高科研经费的使用效益，更好地实施十八大提出的创新驱动发展战略，使之发挥最大的社会效益和强大的科技创新推动力而不至于资金浪费，是国家、高校和科研院所亟待解决的课题．笔者结合自己从事高校科研经费核算的工作实践，分析高校纵向科研专项经费预算科目与传统会计科目中存在的一些不匹配性问题，提出一些改革建议，以供参考．

1 科研经费支出科目与会计科目设置匹配性存在的问题及影响

科研经费预算科目是根据科研项目要研究的问题所需要的费用设置的科目，可分为四大类：研究经费、国际合作费、劳务费和管理费，具体来说，一般包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、国际合作与交流费、协作费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、专家咨询费、劳务费、差旅费、会议费、管理费等共计12个科目．在各类科研项目经费预算编制中，国家自然科学基金项目经费预算编制要求的科目内容最为细致和齐全（见表1）；其他类别的科研项目经费预算编制要求的科目内容，要么与其大同小异，要么比其笼统和简略．会计科目是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算的项目，是编制凭证、设置账簿、编制报表的基础．高校现有的科研经费支出会计科目是按照教育事业支出项设置的（见表2）．由于高校科研经费核算系统目前是按政府收支分类中的教育事业会计核算科目开设的，而科研经费支出与政府支出会计科目的“类”、“款”、“项”之间存在差异，这就决定了符合高校会计制度和政府支出分类要求的支出会计科目设置不能满足对科研项目经费管理的要求，高校会计核算科目与科研经费预算支出科目之间不能一一对应[1]，导致会计科目设置与科研经费预算科目设置不一致．同时，由于不同类别的科研经费没有统一的核算科目，执行的是不同的经费管理办法，按照不同预算支出科目进行支出核算，现行的会计核算科目与科研经费预算支出科目之间也没有明显的对应关系[2]．这样就产生了科研专项经费支出与会计科目设置匹配性相关的问题．因此，如何将不同类别的纵向科研经费预算编制科目进行统一分类，设置合理的会计支出科目，对科研专项经费的监管与结题审计十分重要．

1.1 科研项目经费预算科目与传统会计支出科目设置的比较

综观不同类别的纵向科研课题专项经费预算编制科目（参见表1）与表2 科研经费支出会计科目，两者在科目设置匹配上存在以下一些问题：“测试化验加工费”在会计科目中没办法体现出来，实际业务中都记在“商品和服务支出其他”；“能源动力费”在会计科目中只有“电费”“水费”这两个科目比较相近，但是这两个科目主要是针对高等院校使用的水电费开支设置的；“仪器设备费”中含试制或自制设备，但自制设备在会计科目中没办法体现出来；“实验室改装费”，在会计科目中多计入“维修费其他”，而现有的科研项目预算科目没有此项；“协作费”在会计科目中没有设置，如果发生则计入“商品和服务支出其他”；“管理费”在会计科目中也无此项设置，只能通过“预算分配”科目反映，不能真实反映支出范围；为科研项目发生的诸如购礼品、接待等业务费，在科研经费预算科

表1 国家自然科学基金项目经费预算科目内容

科研经费支出科目科目编号52102 5210202 521020201 521020202 521020203 521020205 521020206 521020207 521020211 52102021102 521020212 52102021201 52102021399 521020214 521020215 52102021701 521020218 52102021801 52102021899 521020226 52102022699 521020299 52102029904 52102029905 52102029911 52102029999 5210210 52102100202 521021003 52102100301 52102100399 521021099 52102109901 52102109902科目名称项目支出（科研项目支出）商品和服务支出办公费印刷费咨询费水费电费邮电费差旅费教学差旅费出国费教学科研维修费其他租赁费会议费教学科研专用材料费实验实习材料专用材料其他劳务费劳务费其他其他商品和服务支出版面费税金支出报刊资料费其他其他资本性支出一般设备购置专用设备购置教学仪器设备其他专用设备其他资本性支出图书购置电脑软件购置教育经费支出科目科目编号52101 5210102 521010201 521010202 521010203 521010205 521010206 521010207 521010211 52101021102 521010212 52101021202 52101021399 521010214 521010215 52101021702 521010218 52101021801 52101021804 521010226 52101022603 521010299 52101029904 52101029905 52101029911 52101029999 5210110 52101100202 521011003 52101100301 52101100399 521011099 52101109901 52101109902科目名称基本支出（教育经费支出）商品和服务支出办公费印刷费咨询费水费电费邮电费差旅费教学差旅费出国费教学科研维修其他租赁费会议费教学科研专用材料费实验实习材料其他材料劳务费其他劳务费其他商品和服务支出版面费税金支出报刊资料费商品和服务支出其他其他资本性支出一般设备购置专用设备购置教学仪器设备其他专用设备其他资本性支出图书购置电脑软件购置

表2 现行科研经费支出会计科目基本设置（与教育经费支出同一套帐）：（以广东某高校为例）目中没有涉及，而在实际操作中又存在这些事项，在会计业务处理时，全计入“商品和服务支出其他”；“科研业务费”或“专项业务费”与会计科目中的业务费反映的不是同一种类型的问题，也没办法表述出来，等等．

1.2 科研经费预算科目与会计支出科目不匹配产生的影响

国家科技专项资金项目管理办法中明确规定，科研项目结题必须进行财务审计及财务验收，所有费用使用要严格按照科研项目预算编制审计，并且要提供加盖财务专用章的科研项目经费使用明细账，这样一来就出现会计明细账的经费使用科目与科研项目申报时的经费预算项目使用范围不相符，给科研项目结题带来很多麻烦，甚至结不了题，最后只好调整会计账目，造成科研经费在项目管理与经费财务管理上相脱节，财务信息不准确，科研经费预算成一纸空文，这将影响学校今后争取国家科研项目的机会．

2 科研专项经费管理与会计科目设置匹配性问题产生的原因

2.1 科研申报立项时经费预算科目编制内容不够科学，可操作性差

一般来说，科研项目负责人为了能够顺利通过科研项目评审，力争拿到课题，对经费预算的严肃性和重要性认识不到位，在编制项目经费预算时不注重考虑科研课题研究实际情况，对科研项目的各项开支没有进行详细论证，也不咨询财务部门．很多科研项目的负责人或其课题组成员是某一方面的专家，但并不了解相关科研项目资助经费管理办法，又缺乏必要的财务常识，编制项目经费预算时只是简单地借鉴别人的科研经费预算，或是粗略估计，或是按申请的要求列出一组数据，有的只是简单地把项目申请经费按规定比例分解编制预算[3]，更不用说在支出科目上科学设置，这样就导致科研立项经费预算科目编制内容不够科学、可操作性差．

2.2 科研经费在财务管理与科研项目管理中出现脱钩现象

一般来说，高校科研管理部门负责管理科研项目申报、立项、结题等，财务管理部门负责科研经费入账和支出报账工作，项目负责人负责科研经费的预算和使用．由于科研管理部门与财务管理部门缺乏必要的沟通，财务管理部门因为不了解科研项目研究的内容及经费预算，对预算科目设置与会计科目设置的差异性不清楚，而在财务报销时仅能对科研经费报销票据的合法性进行审验，不能完全按照科研项目经费预算来控制不合理的开支，没有起到对科研经费使用过程的监督作用．同时因为大多数高校科研经费支出与事业经费支出设置的是同一套账，没办法实行科研经费支出与会计支出平行管理，故此在科目设置上难免存在不一致性．

3 解决高校科研专项经费管理与会计科目设置匹配性问题的建议

3.1 财务管理部门从科研项目经费预算编制入手，指导科研项目负责人编制经费预算

财务管理部门在科研人员申报科研项目时，指导项目负责人科学编制项目经费预算，监督项目负责人按照项目经费预算以及有关财经法规合理使用科研经费预算科目．财务管理部门依托财务技术优势，协助科研项目负责人依据科研项目书确定的研究任务，按照政策相符性、目标相关性、经济合理性，指导协助科研项目负责人据实科学合理编制科研项目经费预算，重点是经费预算支出科目支出范围是否规范．在对国家各类科技经费管理办法归类分析汇总的基础上，按国家科研项目经费的开支范围：设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、国际合作与交流费、协作费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、专家咨询费、劳务费、差旅费、会议费、管理费等12个基本预算科目设置[2]．

3.2 设立科研经费独立账户，专人管理

独立开设科研账户，专账专人审核．在教育事业支出一级账户管理下，设立高校科研经费独立账户，根据不同类别的科研项目，分别按照科研项目经费预算科目设置相对应会计支出科目，对科研经费进行独立管理、细化管理、分类管理，对于科研经费的审核、开支实现专账专人审核，保证科研经费的“专款专用”和“专项专用”[3]．在科研项目结题时，指导协助科研项目负责人编制科研结题财务决算，对已批复的项目经费预算按会计核算科目支出分类进行归类，便于科研管理部门、科研人员对科研项目经费支出与会计支出科目对比分析，及时调整经费使用，确保科研项目结题财务审计信息准确真实．

3.3 合理设置会计科目，对科研经费进行单独归集核算

为实现会计科目与科研项目经费预算科目相衔接，依照财经法规科学设置与科研项目经费预算科目相一致的会计科目，以便核算．收入科目设置上，可按照财政设置的收入科目设“科研补助收入”，然后按类别设立明细科目，科学事业单位在收到财政资金时按照其来源分别入账；支出科目设置上，建议统一各专项科研项目的预算科目，按科研经费预算科目设置4个一级会计科目，12个基本预算二级会计科目，再根据具体情况设置相对应的三级会计科目（参见表3），确定预算支出科目与单位多个会计核算科目之间的映射关系，以利于财务核算的统一性和可比性．考虑到科研项目的复杂性，可根据项目性质适当增加一些三级核算科目，使核算内容更加完整[1]，为提高整体核算质量打下坚实的基础；根据预算合理地控制开支范围，必要时再予以调整，以利于预算执行与项目结题顺利验收．