浅谈“营改增”对建筑施工企业的经济影响

李晓云

【摘要】 目前，我国的营业税改增值税正在稳步推进，交通运输业和部分现代服务业的营业税改增值税的试点工作正在全国范围内实行，这一改革必将拓展到其他行业和领域。建筑施工行业作为国家的重要行业，其营改增的改革也即将开始。本文以建筑施工行业的特点为出发点，分析这次改革有可能给施工企业带来的影响，并提出相应的应对措施。

【关键词】 建筑施工企业 营业税 增值税 改革

一、引言

我國现行的税制制度是增值税营业税并行，两税并行存在着税负不均衡的现象。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税，但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。

二、营业税与增值税的区别

营业税和增值税都属于流转税，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售商品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。二者的主要区别有以下三点。

1、税率的区别

营业税的税率区分相对复杂一些，它是按照行业的不同设置不同的纳税科目及纳税比率。除建筑行业的营业税率是3%以外其他行业的营业税率从5%至20%不等。增值税与营业税不同，它的税率是以商品的种类不同来划分，除17%的基本税率以外，还有从0到13%的税率等级划分。

2、计税依据的区别

营业税的计税依据是企业或者个人在经济活动中获取的收益，包括营业收益、无形资产转让收益和不动产销售收益。增值税的计税依据是产品或劳务在流动过程中的收益，其征税对象是商品实物以外的额外收益，没有额外收益的商品就没有增值税。

3、计算方法的区别

应纳营业税=营业额x税率；应纳增值税=当期销项税额一（当期进项税额一进项税额转出）。营业税属于价内税，税款应由销售方承担且税负不可转嫁；增值税属于价外税，税负由销售方转嫁给买方，即由消费者承担。

三、营改增对施工企业的影响

1、对施工企业的税负影响

对目前的施工企业而言，企业采购的原材料、设备等价款中含增值税进项税额，由于建筑施工企业只交纳营业税，增值税进项税不能抵扣，相当于缴纳了增值税。实施营改增后，购买一般纳税人的机械设备可以抵扣进项税额，从而降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，将会起到很好的作用。

《营业税改增值税试点方案》规定：实行营改增以后，建筑施工企业和交通运输行业一样使用11%的税率。但是施工过程中购买的生产施工设备以及原材料还需按照17%的增值税率缴纳税费。整体上看来，这样可以降低施工企业的税费负担。

2、对施工企业的会计核算影响

“营改增”后，建筑施工企业在购进材料、发出材料、提供劳务等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。总之会计核算上将更加规范，基于目前施工企业采用财务人员委派制下，财务人员能力参差不齐的情况，这也是对施工企业的一个挑战。

3、对施工企业的财务管理影响

（1）企业收入和毛利的变化

建筑行业的买方市场的特点直接决定了在进行谈判时业主在价格和合同具体条款讨论上的绝对优势。实行营改增之后，同样的标准的材料在合同上价格变化不大。因为增值税是价外税，所以建筑合同的总价会变成含税价格。同样的，如果采用的是固定造价的合同，营改增对建筑行企业的收入以及毛利肯定产生一定的影响。

（2）企业资产和负债的变化

因为增值税是价外税，所以施工企业在购买建筑材料、施工设备和固定资产时，在会计处理过程中把11%的增值税进项额从原价当中减掉，这样的话企业资产的账面价值比实行营业税时就相对减少了一些，资产的入账价值比实行营业税时也会相对减少一些。总体上看，负债总额不变时会提高企业资产负债率。固定资产的净值下降，企业的资产结构就会发生变化。

（3）现金流的变化

我国现在执行的相关的税收收入归属规定：原试点地区的营业税的收入在实行营改增之后仍然属于试点地区，税款需分别入库。《中华人民共和国增值税暂行条例》中第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（4）发票管理风险增大

增值税专用发票开具、使用和管理上各个环节相比营业税地税普通发票而言，发票认证期限和抵扣期限十分固定，税务部门管理和稽查也更加严格。我国《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发票行为的处罚措施也十分严厉。如果发票管理不严格会出现虚开虚收、无法抵扣等税务风险，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。

4、对工程造价的影响

施工图编制的变化。新税改执行后，建设单位进行招标时需要进行的概预算编制也会产生很大的变化。投标书上对原材料、燃料等成本的计算都不包含在增值税进项税额之中，这就无形中使得成本费用的增值税进项税额估算的困难程度大大增加，在投标总价进行编制时又包含增值税，而增值税又属于价外税范畴。因此具体应该如何编制投标文件问题，还有待更深入地讨论和分析。

四、施工企业应如何应对“营改增”

“营改增”是一个大型的财税改革措施，要做好这项工作并不是那么简单，针对我国施工企业应该如何面对营改增，推动施工企业的发展，有以下几个建议。

1、充分了解和应用新的税收政策

国家税收政策是不断改革和完善的，施工企业相关管理人员要随时关注税收政策的变化，及时了解学习新的税收政策，根据本企业自身的实际情况对号入座，深入贯彻执行新的税收政策，在收受政策允许的条件下进行纳税筹划。在了解税收政策的前提下，用足优惠政策，达到税收成本最低化。

2、做好“营改增”后的影响分析预算

税收改革不是一下子全国推行的，在全面改革之前一般都会先试点进行。其它企业在实行“营改增”之前应该寻找跟本企业相似的成功企业做研究，分析他们“营改增”的特点，预算本企业“营改增”可能出现的过程和结果。在对成功企业“营改增”进行分析时要严格根据实际情况客观严谨的进行分析研究，如果发现问题，及时找出原因，避免本企业在“营改增”的过程中出现同样的状况。

3、积极进行税收筹划

“营改增”后，税收政策的变化无疑给企业税收筹划更大的空间，对于每个环节都要进行细致的税收筹划如对供应商以及承包商的选择，应该在价格和税额之间进行比较，选择更有利于建筑企业的方案。

4、合理调整会计核算

“营改增”后，在购买材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及税额的会计核算，对税金核算也更加明细，企业在建设中取得的生产、经营有关增值税进项税额不能直接计算相关成本，必须单独核算，包括在应交税金、应交增值税、进项税额科目，如没有单独核算，这部分增值税的数额缴纳增值税，不得扣除；同时，收到的工程营业收入，必须将扣除增值税销项税额后的余额列入主营业务收入科目。由于增值税是价外税，企业的营业收入和成本等财务数据将有一定幅度的减少，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。

5、及时改进财务管理

财务会计人员应当提高会计核算能力与技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额，并制定完善的发票审核规定。在施工企业取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，对发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等都进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。施工企业应当编制统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程进行纳税申报，对财务人员以及相关人员进行集中培训，使每一个环节都能顺利的进行，从而圆满的完成纳税申报工作。

6、健全完善发票管理制度

首先，建筑施工企业的管理人员要有正确的增值税抵扣意识，在进行招投标报价、签订采购租赁合同的过程中，全面地对增值税额问题进行考虑，在制定合同时，对增值税内容进行规定，科学合理地转嫁税负；其次，还要考虑发票的开票时间和数量问题，通过结合抵扣进项税额的相关内容加强对发票的管理。

7、做好税法培训工作

由于“营改增”还处于实施的试点阶段，发展不够健全完善，所实施的方案还存在着一定的缺陷，因此，国家需要出台相应的政策、法律规范来进行健全完善。另外，还有部分建筑施工企业人员对企业的改征增值税没有足够的了解，对于改征增值税后给建筑施工企业招投标价、企业财务状况带来的影响也缺乏相应地了解。因此，针对这种现象，建筑施工企业需要对工作人员进行培训工作，尤其是对企业中的财务、造价、管理等方面的人员，让其对增值税有所了解，认识到增值税作为价外税带给建筑施工企业投标报价的影响，并做好投标工作，让企业避免由于报价过高而导致自身不能中标的情况，或者受到增值税判断失误的原因，影响企业的盈利状况，导致报价过低，进而给企业带来严重的损失。

8、谨慎选择合作企业

大多数建筑施工企业为了降低施工成本，容易选择规模较小的纳税人或者个体工商户来购买施工材料、租赁施工机械，但是在我国实施“营改增”，之后，就不能存在这种情况。进行税制改革后，建筑施工企业需要全面综合考虑施工材料产品、劳务阶陷以及所抵扣的增值税额。因此，纳税人为了实现提供能够进行抵扣的增值税专用发票，要进行综合全面号虑，进而选择拥有增值税一般纳税人资格的合资企业。

五、总结

总之，虽然营改增是一项艰巨而又复杂的综合工程，但这是我国税制改革的必然趋势，建筑施工行业也不能避免。施工企业只有努力加强自身，积极应对相应的改变，才能把握住这一机遇，成为改革的获益者。

【参考文献】

[1] 王冬云：浅谈营改增对建筑施工企業的影响及应对措施[J].现代经济信息，2013（16）.

[2] 路琰：营改增对施工企业的影响分析[J].现代经济信息，2013（17）.

[3] 徐灏：探析营改增对施工企业的影响与对策[J].财经界（学术版），2014（16）.

（责任编辑：张瑶瑶）