浅析权责发生制对会计信息的影响

蒋永明 池卫强

【摘要】权责发生制和收付实现制作为现代会计处理的两大基拙，在企业和机关事业单位中被广泛应用。随着会计业务变化的复杂性和多样性，其各自的优缺点逐渐显现出来。为使会计的作用得到更加科学有效的发挥，对会计人提出更高的要求，在实际操作中要求将这两项制度能合理结合，取长补短，最大限度的发挥会计在社会中的作用。本文将通过对权责发生制在新旧会计准则中地位变化的比较，并与收付实现制对比，找出本文的研究启示，从而来探讨权责发生制的未来的发展趋势及改进建议。

【关键词】权责发生制；会计信息；质量特征；发展趋势

中圖分类号：F23文献标识码A文章编号1006-0278（2015）07-045-01

一、责发生制含义及其局限性介绍

众所周知，在企业的生产经营活动过程中，由于赊销、预付等经营现象的存在，使得企业的销售业务往往会与所获得的收入处于不同的时间期内，同样地，企业经营管理所产生的费用与成本和实际支出也存在着一定的时间差异，这就必然会导致企业收入与费用确认和计量归属于哪个期间问题的出现。企业收入与费用归属期间的问题关系到企业财务报表的编制以及经营成果的合理反馈。为此，会计实务界对企业会计期间核算提出了两条解决路径，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是指企业对会计期间内所发生的收入与费用按照即时收到与付出的原则进行会计确认与计量，其强调的是企业财务状况的切实性。相反，权责发生制则是在企业的会计核算过程中，根据实际获得现金的权利或实际支付现金的责任作为发生标志，以此作为确认企业当期收入、费用以及债权债务的核算机制；其与收付实现制是相对应的。总结而言，凡是属于当期收入或费用的，即使款项还未收到或支付的，那么也应该作为当期收入与费用；凡是不属于当期收入或费用的，即使款项已经收入或支付的，也不应该作为当期收入和费用。可见，权责发生制是基于企业经营成果的合理反映角度出发，本着企业持续经营与会计分期两大前提假设而进行确认与计量的。

二、权责发生制直接影响会计质量特征

（一）权责发生制与会计信息的相关性

相关的会计信息不仅能够反映企业的财务状况、经营成果，而且还应能够用来评估企业业绩的优劣。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营，还是投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况，而不是以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。因此，根据权责发生制原则得到的会计信息的有用性大打折扣。

（二）权责发生制与会计信息的可靠性

可靠性要求会计尽可能减少不同计量者对会计计量方法和程序的主观偏好，从而造成会计信息不实，增强会计信息的客观性。但在权责发生制的实际应用中，由于“预提费用”和“待摊费用”两个账户的存在，给一些企业为了达到某种目的而入为地调整费用、利润提供了可能。具体来说，如果亏损企业想从账面上“扭亏为盈”，它可以通过少提少摊费用达到虚增利润的目的；企业想隐瞒利润逃避税收，它可以通过多提多摊费用调减利润。

（三）权责发生制与会计信息的可比性

可比性也是会计信息有用性的基本要求，美国FASB在发表的财务会计概念公告中曾指出：“如果某一企业的信息与其它企业的类同信息对比并能与本企业其它期间或其它时点的类同信息对比，信息的有用性会大大提高”。但在以权责发生制为基础确认收入费用时不可避免地运用应计、递延、摊销、分配等程序和方法，这就使得会计确认带有一定的主观随意性。比如说，不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提，以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会计方法，都使得相同的会计业务得出不同的结果，从而使得会计信息之间无法可比。

三、优化权责发生制的措施及其发展趋势

（一）会计方面

1.采用先进流动制辅助下的权责发生制。现金流动制跨积极通过现行的价格不仅可以提供历史现金流量信息，还可以提供未来现金流量信息，以反映企业实际已承担的风险与获得的报酬。这样计算的损益不仅包括经营损益，还包括持产利得，是信息使用者可以了解当期企业的财务状况的全貌，有利于做出正确的决策。

2.运用收付实现制进行补充，结合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用，在现行财务工作中所使用的并不是单纯意义上的权责发生制，而是收付实现制与权责发生制相结合的权责发生制。如为了简化核算，将一些低值易耗品直接计入损益而不进行摊销。

3.对权责发生制会计进行完善。各国都会随着经济发展情况出台新的会计准则或者条款来弥补权责发生制的不足，并要求在权责发生制与其他会计原则或惯例产生矛盾时，有限采用其他跨级原则或者惯例。如新准则在生物资产，非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、金融资产的计量中都引入了公允价值，丰富了会计计量属性，在这些领域中利用现金流动制修正权责发生制，使其更真实地反映经济业务。

（二）权责发生制的发展趋势

1.权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位，财务会计中确认的时间基础有权责发生制、收付实现制和现金流动制。前两个确认基础都是面向过去的；现金流动制的确认基础可以包括未来，它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素。

2.其他确认基础和会计原则将对权责发生制进行辅助，补充和修正在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能的提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策，严格的权责发生制会计很难达到这一目标，只能通过结合现行成本和公允价值来达到信息使用者的要求。

参考文献：

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