会计统计方法在公共卫生财务管理中的应用

周俊红

摘要：卫生事业财务由预算管理、收入支出管理、资产资金管理、财务活动分析等方面组成。改革开放以来，卫生财务倍受重视，各单位的收入、支出、资产管理与经济效益紧密挂钩，逐步推行科学管理。在改革过程中，卫生会计改革受制于会计工作的內在规律，也受制于卫生改革与发展的要求，同时也为卫生经济理论的发展开拓了新的天地、丰富了新的内容。本文主要探讨会计统计方法在公共卫生财务管理中的应用。

关键词：会计统计方法;公共卫生;财务管理

改革开放以来，卫生改革的每一重大步骤都与财务、会计有关，从整体的管理体制改革到单位内部运行机制改革，以及通过加强法制建设来治理经济秩序，都对卫生财务与会计工作提出了新的要求。从这一意义上说，卫生财务与会计的发展、完善和整个卫生改革及卫生事业的发展息息相关。

一、会计统计方法概述

一般经常被引用于评估医院经营效率的方法，可归纳为比率分析法（Ratio Analysis）、回归分析法（Regression Analysis）和资料包络法（Data Envelopment Analysis）等方法。其中，比率分析法仅能针对单一投入项与产出项作效率分析，方法简单，可迅速判断组织的表现与一般正常值之差异，是最常用的方法。但是，比率分析法缺乏一套客观的标准来判定效率的好坏，所得效率值仍难以断定是否为有效率或无效率（Shermen，1984）。回归分析法则可用于多重投入与单一产出项作回归分析，利用统计的方法，把投入产出关系转换成自变数与应变数之关系，依回归所得的预测值来比较效率的高低。当时际产出大于预计产出时，为相对有效率，反之则相对无效率。资料包络法系以线性规划（Linear Program）模式针对同一性质的决策单位（Decision Making Unit，DMU）求出个别相对效率值，并将效率相对较佳之决策单位组合成一效率前缘（Efficient Frontier），以其他相对效率较差的单位与效率前缘之距离，判断应改善程度，评估方式简单、准确，近年来广泛运用于各种效率评估中。市医院的预算分类归属非营业基金，属于基金所有的财产，均依一般公认会计原则采直线法提列折旧费用。但市医院财产又因资金来源分别管理，分为公务财产及基金财产两大类。其中公务财产依据政府会计规定并未计提财产折旧费用，且市医院均依规定定期将无法使用的财产办理报废程序，故其财产原值均代表投入医院生产要素之中，并以财产原值计算。该地区平均每人赋税收入对医院经营效率的影响为正向，即赋税收入（所得）越高，卫生局所属综合医院的经营效率越高，赋税收入（所得）较低的地区则较难以提升医院的经营效率。各医院补助人事费对经营效率的影响虽显著，但其影响却与预期结果不同。原预期当补助人事费越高，对医院之经营效率的正面影响越强，结果却不然。因此，卫生局在做出逐年降低人事补助的决策是正确的。

二、公共卫生财务管理的现状

总要素生产力包含经营效率及技术效率两种。一般效率研究仅以经营效率作为研究对象，并未将技术效率的表现一并考量，故无法深入了解效率增长或降低的因素。至于总要素生产力是否为经营效率的先行指标，更有赖于科学方法的证实。医院的经营除必须考虑获利的一般条件外，还肩负着社会医疗的责任。一般绩效评核可以通过获利能力或其他财务指标加以判断，但医院必须考量财务指标以外的绩效指标，如医疗质量、病患满意度、教学及研究成果等。医院虽然不以营利为目的，但并不表示可以不重视绩效，尤其在面对医保制度及同业竞争恶劣的环境下，经营效率更成为医院生存的关键。

卫生财务管理方法是卫生事业单位为了实现财务目标，全面完成财务管理任务，在进行理财活动时所采取的各种技术和手段。掌握卫生财务管理的方法，对于提高财务管理水平、促进全面完成事业计划和任务、提高卫生工作的社会效益和经济效益都具有重要的意义。

三、会计统计方法在公共卫生财务管理中的应用

（一）强化单位内部的经济核算和管理

十八届三中全会以后，卫生部门逐步确立“按经济规律办事”的观念，在城市人民医院首先进行经济管理的试点工作。在农村，卫生院率先试行医院经济管理，实行了浮动工资与奖金制度的改革。此后，全市医疗机构都不同程度地开展了医院经济管理改革，通过推行责、权、利相结合的多种形式的责任制、承包制，逐步建立起自主经营的管理体制，在提高社会效益的前提下，努力提高经济效益。全市医疗机构通过经济管理和改革，增收节支，增强活力，逐步使医疗卫生单位的大部分支出靠自身业务收入来补偿。

（二）扩大服务项目和范围

在经济体制改革大潮的推动下，各县（市、区）卫生部门和医疗卫生机构结合本地的实际情况，积极探索改革途径，打破了传统的医疗卫生服务和管理模式，由单一的办医形式转为多种办医形式并存，不断扩大服务项目和范围，积极开展业余医疗服务和其他有偿服务，允许超劳服务和专家挂牌门诊。这既满足了不同层次的医疗需求，缓和了“看病难”的矛盾，也增加了医院的效益。

（三）改革卫生事业费的补助办法

在通过多种措施增加收入的同时，对卫生事业费的分配也要进行改革，以取得更好的投资效果。长期以来，国家对卫生事业单位的经费补助大部分用于工资补助，而工资补助又是按人头计算的。这样一来，不但资金不能用到刀刃上，而且不少人还滋长了捧着铁饭碗吃大锅饭的思想。

（四）加强卫生局会计统计核算一体化

信息技术条件下实现的会计统计核算一体化系统（EAUS）至少存在两方面的优点：一个是减少由分头核算所造成的部门冗余、人员冗余、功能冗余、数据冗余;二是通过信息技术和管理科学研究方法，可以多元化地提供卫生局核算信息，满足不同信息用户的需求。因此，核算会计统计一体化不仅是核算性能提高的一个优化整合过程，而且也是核算系统的一个优化过程。信息提供（反映）职能主要是指以货币和非货币的计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录和计算，定期编制包括财务会计报告和其他一系列内部管理所需全部会计统计资料，为经营决策和宏观管理提供依据。信息提供职能贯穿于经济活动的全过程，主要是从数量方面综合反映已经发生或已经完成或将要发生的各项经济活动，为经济管理提供数据资料和财务会计、统计核算和管理会计信息。管理控制职能是通过核算工作对经济活动进行控制，包括事前、事中和事后控制。控制的核心就是要干预经济活动，保全资产，规避风险，并使之符合国家法令、法规。管理控制职能是核算工作的重要组成部分，它应该贯穿于经济活动的全过程。

现代信息技术的普及与发展，将人类社会推进到信息时代，信息成为社会主导性资源，开发信息、全面信息共享已是必然趋势。基于事项法和信息技术的卫生部门核算一体化为经济信息沟通和减少社会信息不对称创造了前所未有的条件。它不仅可以从职能上保证卫生部门核算的统一，消除卫生部门核算的“信息孤岛”现象，而且还可以发挥管理科学方法的特殊作用，既能满足宏观国民经济核算的要求，又能帮助卫生部门通过核算信息加强管理，并最终在竞争中取得优势，因此具有重要的理论意义和现实价值。

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（作者单位：山东省邹城市爱国卫生运动委员会办公室）