内部审计在商业银行中的作用

黄靖

摘 要：本文研讨了商业银行内部审计研究的意义和它的背景，讲解了国内外的一些近况，比如影响审计工作的要素，审计职能的重要性以及金融危机对审计工作的影响。并对于一些涉及到的主要概念进行介绍，对几对相关概念进行区分并提出它们之间的联系。此外，还研究了商业银行的内部审计工作将来的趋势。

关键词：商业银行；内部审计；治理中的作用

一、引 言

商业银行主要从事于经营存、贷款，掌握着以储户存款为主的巨额资金的流动，但同时也面临着各种各样的风险。近些年来，国家对于银行业的监管力度不断加大，尤其是在金融危机之后，社会对于银行业内部的风险给予了极大的关注。此外，当前银行内部人员犯罪、挪用资金而引发巨大损失的现象屡次出现。由审计署提交的年度报告可以知道，金融领域中出现的违法违纪问题愈来愈多，违规金额也在不断上升，处罚的机构数量也是只增不减。

作为银行体系中内控的起点，内审出现在银行工作的各个方面，涵盖涉及了银行工作的任何行为。以内外部审计的互相配合为基础，可以保证商业银行的管理层能够实施有效的经营方法，并可以在审计过程出现错误时做出迅速的反应。对于任何银行而言，内部审计部门都是不可或缺的。内部审计部门必须能够独立，以此保证它不受外部的干扰。只有这样，才能保证审计结果的客观、公正。内部审计是具有降低银行经营风险功能的一种重要的手段。

二、方法和理论

1、概念

2011年，内审委员会给出了有关内审的界定：“作为一项客观单独的咨询活动，内部审计把提升组织价值以及升高组织运转的效率等看成是它的最终目标。”经过规范化以及系统化的方式，内部审计可以评估甚至改善公司对于危机的治理，控制危机治理过程的有效性，并借由这种方式帮助企业实现企业的最终目标。

2、发展趋势和方法

由于金融危机的出现，世界许多国家都对自身的银行内部审计机制进行了深入的反省。在《加强银行机构的公司治理》报告中指出，“要正确意识到内部审计制度所提供的那些重要审计职能，并对它进行合理的使用”，把内部审计的定位提升到了之前所没有过的高度。如今，内部审计已经在企业的管理经营中占据着不可或缺的作用，而在将来，它的重要性还将进一步加强。

市场环境是在不断变化的，商业银行在经营管理中的需要已经无法由内部审计的传统职能来满足。在改正账务收付审计错误的同时，还应当加强经济效益审计和经营管理审计。由過去那种侧重合法性、真实性的审计向现在更讲究效益的审计发展；由过去的时候审计向现在的事前控制和事中监督发展，将审计职能由监督型转变为服务导向型。通过对各个部门的观察，审计工作能做到广泛的沟通，并对未来的企业管理者起到培训作用以及有助于企业文化的发展。

三、国内外内部审计现状

1、国内现状

现在我国大部分商业银行都在纷纷对它们的内部审计制度做出完善和调整，并在此基础上初步设立了比较健全的内部审计体系，但是因为起步的时间太晚，内部审计以及风险管理在具体的方法规定等方面还是有着许多不够完善的地方。为了达到“防错查弊”的目的，目前大部分我国的商业银行都使用了合规性的内部审计方法，由于这种方法对于审计人员的依赖性较强，而且缺乏标准化、规范化的制度，所以导致出现了内部审计不够准确、严谨，所耗成本较高、时间过长而效率又比较低下的现象。

在规模上来看，虽然目前我国绝大多数的商业银行都已经拥有了属于自身企业的内部审计制度，但是它们的审计制度的系统性以及完整性却是有着截然不同的差别，比如有的只涉及到了规程的层面，而有的则只涉及到了章程的层面。

在审计观念以及技术手段上来看，我国商业银行内部还远远没有正确认识到内部审计的重要性，如今在银行内部审计时比较常用的是“财务性审计”，这是一种强调评价以及监督的内部审计理念，这种审计方法的主要任务是纠错查弊，找出违规的现象，比起业务发展的速度来说，这样的审计手段就显得较为滞后而不合理的。

在审计制度的设立上来看，因为我国商业银行内部审计机制是以计划经济条件作为基础而建立起来的，不但要接受企业最高管理者的管理，还会受到国家审计机关的监督以及指导，这是一种拥有双重领导的审计模式。在日常的内部审计工作中，我国的商业银行内部审计部门主要是接替国家的审计机关对于公司的财务进行审计，却极少对公司的经济效益进行审计，也很少开展对公司经营管理政策的参与。

2、国外现状

国外的那些先进的商业银行通过长期的实践，已经一步步营造了审计目标与方针具体明确、审计方法与形式科学合理、组织管理与体制有力集中的内审监控体系。

（1）非常重视对于内审工作人员自身素质的提高

绝大多数商业银行都非常注重内部审计工作的执行，所以内审工作人员在企业全体员工中占有非常大的一个比例，一般为5%。更加重要的一点是，国外商业银行对于内审工作人员自身素质的培养给予了极大的关注，并且将内审部门当成是用来培训管理银行高端人才的基地。

（2）审计组织机构具有权威性和独立性

为了防止银行员工以及各个部门由于管理经营不善而导致企业亏损的现象出现，商业银行还为此而专门设立了与其他部门相独立，仅仅只是对银行的最高管理机构负责的内审机构。

（3）审计技术较为科学灵活

由于审计技术、内容和目标的飞速发展，国外的商业银行的内审工作人员对于现代的审计方法技术的运用越来越注重。目前，国外现代商业银行在内审工作方面一般都采用以评估内部控制制度的有效性为主，以评价内部控制为基础的内部审计方法，并且对于一些内部控制系统出现了较大漏洞的机构或者重要业务工作进行实质性的内部审计。

（4）审计内容针对性比较强，重点比较突出

国外的商业银行对于自身的内部审计一般都采用定期审计的方式来进行，通常是每隔三年对于各个分行进行一次内部审计，并且是有价值、有针对性的内部审计。这样的审计一般都是针对总公司的各个经营管理制度、方法、决策、政策来进行的，评估制度、方法、决策、政策的提出过程是否合理有效，执行的过程是否确切有落实到位。

四、建议

通过国外经验所得到的启示主要有以下几点：①改革内审的组织以及结构，建立起具有独立性的内审体系；②提高内审人员的自身素质；③学习新的内审技术；④重视计算机与信息技术的应用；⑤扩大内审的内容以及范围。（作者单位：上海大学）

参考文献：

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