结合《事业单位会计准则》看医院会计制度改革

宗林

【摘要】随着市场经济的发展和我国医疗卫生市场的深化与改革，医院作为一种特殊的事业单位，也正处于激烈而积极的改革之中。我国财政部于2011年7月1日下发了新《医院会计制度》，后来又于2012年12月5日对旧有的《事业单位会计准则》做出了修订。鉴于此，笔者结合《事业单位会计准则》与《医院会计制度》，针对医院的会计改革进行探讨.通过分析我国医院会计处理中存在的问题和具体的改革内容，说明了我国医院在事业单位改革改制进展中进行会计改革的必要性.

【关键词】事业单位；改革改制；医院；会计；核算；必要性

一、问题的提出

随着市场经济的发展和我国医疗卫生市场的深化与改革，为了满足医疗卫生事业发展的需要，提高医院会计信息质量，规范医院会计核算，我国财政部于2010年12月31日，对原有的《医院会计制度》进行了修订，并要求白2011年7月1日起在我国公立医院率先试点实施，白2012年1月1日起在全国范围内统一实施。原有制度同时废止。

近年来，我国事业单位处于改革改制的进程中。随着事业单位改革的逐渐深化，为了使其财务管理更好的满足事业单位的发展需要，我同财政部曾于2012年12月5日，对旧有的《事业单位会计准则》做出了修订。新修订的《事业单位会计准则》于2013年1月1日起在全国范围内正式实施，原有制度同时废止。

医院作为一种特殊的事业单位，也正处于激烈而积极的改革之中。在财务方面，要求财务人员除了做好例行财务工作之外，还应具有市场化的财务分析眼光，在激烈的医疗竞争环境中，要具有危机意识和应变能力，能够立足于财务角度从医院的经营活动中总结经验，为管理者做出正确的决策提供可靠的财务建议。笔者结合新《事业单位会计准则》，对医院的会计改革进行了相关探讨。

二、我国医院会计方面存在的问题

首先，日前我国医院管理者等相关人员普遍缺乏内控意识。内部控制在企业中的应用较多，医院由于其自身性质和特点，很多管理者都并未能够充分认识内部控制的作用，内控意识相对缺乏。实际上，内部控制能够对医院的会计工作和财务管理具有极大的推动作用。而内控机制的有效实施很大程度上取决于医院管理者的主观意识和重视程度。很多医院管理者仅是将内部控制作为一种上下级之间指导工作和沟通的有效手段，甚至很多管理者将内部控制简单等同于“制度建设”，使内部控制变成一种“形式主义”，难以指导医院的会计工作和财务管。

其次，目前我国医院的财务报表难以满足信息使用者的相关需要。实际上，财务报表是对医院一定会计期内的财务状况和经营情况的一种概括性反映的书面文件。但是目前，我国很多医院的财务报表体系并不完整。很多医院在会计期末都只编制了资产负债表和收入支出表，并没有编制现金流量表，不利于信息使用者的财务决策。使报表使用者无法对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，难以预测医院未来的现金流量。

再者，我国很多医院都只重视有形资产的核算与管理，而对无形资产则重视不足。很多无形资产都没有全面完整的账面记录，核算摊销也不准确。此外，日前我国很多医院对财务工作也缺乏有效的监管。不仅财务监督体系不完备，而且对医院的成本预算与实际成本的核算也缺乏有效的管理与监督，很多财务人员缺乏成本核算意识，不利于医院的整体财务工作。

三、《事业单位会计准则》下看医院会计的改革

1.权责发生制被全面推行，医院会计核算基础更趋于完善

在传统模式下，我国医院采用收付实现制为会计计量基础，以现金实际收付作为收入和支出的确认依据。但是，收付实现制无法全面真实的反映一样的收支情况和整体财务状况，不利于医院资金的有效运用和内部管理。随着医院的发展，资金来源变得多样化，资金管理也更要求精细化。在这种状态下，我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》都要求我国医院在财务处理中对原有的收付实现制进行积极改进，要求“医院会计采用权责发生制”。

在权责发生制的计量模式下，医院成本费用核算变得更加合理与完善。而且，随着政府职能的转变和财政透明度要求的提高，采用权责发生制这种会计核算基础，使医院的会计信息更加具有财务属性，为一系列会计方法的运用提供了理论支持，为医院管理者所提供的财务信息也更具科学决策力和可比性，也更有价值。

2.取消了修购基金，要求对同定资产计提折旧

一直以来，我国医院对同定资产的会计处理基本都是通过“同定资产”和“同定基金”对同定资产的价值予以反映。同时按照一定比例计提修购基金。此外，与企业不同，医院对同定资产并不要求计提折旧和计提减值准备。这一要求，使医院账面的同定资产并不能够真实反映其价值，而仅是对历史成本的反映。同时，医院在核算成本费用时，也缺乏对医院同定资产损耗的考虑。财务报表所披露的信息难以真正满足信息使用者的需要，存在一定的信息失真问题。时间越久，会计信息失真问题就越严重。

我同新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》要求对同定资产计提折旧，并同时取消了修购基金。同定资产的会计核算更趋于企业会计的处理模式。这一改革为同定资产计提折旧和按期分配同定资产修购基金提供了理论基础，有效解决了医院同定资产价值核算失真的现状，使期末同定资产的账面余额真实体现了固定资产的价值。同时，还有效解决了医院财务报表中同定资产信息与实际不相符的问题。曰前，我国医院对同定资产计提折旧可使用的方法主要有年限平均法（直线法）；年数总和法；双倍余额递减法等。通常采用年限平均法（直线法）。但是，对于更新换代快、高科技的医疗设备等资产，则可以采用加速折旧法（年数总和法；双倍余额递减法等），以配合同定资产的实际更新速度。这种改革有助于医院财务报表上提供真实的同定资产信息。

3.改革了医院会计科曰的设置，使其更趋于完善

我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》考虑了实务操作的方便性，对医院会计科目的设置进行了改革，对部分会计科日进行了新增、调整和变更，使其更加趋于完善。比如，将科教项目纳入收支管理。传统的医院会计制度和事业单位会计制度中，科教基金作为专用基金并不纳入收支管理。这种处理方法没有充分考虑医院实际是个集“医、教、研”三位于一体的经济组织。将科教基金作为专用基金并不纳入收支管理，造成医院的收入没有被充分反映与体现。而改革则有效解决了这一问题。此外，新《事业单位会计准则》和新《医院会计制度》还充分考虑了与国库集中收付相关的会计科日。新增了“待冲基金”会计科日，以单独反映财政补助资金和科教资金所形成的同定资产折旧问题。

4.增加了现金流量表，医院的会计报表体系得到完善

我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》对医院的财务报表体系进行了改革，新增了现金流量表，有利于医院财务报表的信息使用者做出正确的财务决策，使报表使用者能够对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，预测医院未来的现金流量。增加现金流量表之后，我国医院的财务报表体系包含资产负债表、收入支出表、财政补助收支情况表、现金流量表，以及相关附表。现行的整个财务报表体系相较于传统的医院报表体系更加完整与全面。实际上，医院所面临的是广大病患，所涉及的现金流量较大。随着我国医疗卫生市场的改革，医保后付制的范围与比例将会变得更大。及时了解和掌握医院整体的现金流人与流出情况，对医院管理者而言极为重要。

此外，随着我国市场经济的发展和事业单位改革改制的进展，事业单位与市场的关系将越来越密切，更快的加速资金流转，提高资金的使用效率，是医院管理者与政府的共同目标。而增加了现金流量表，使报表使用者能够对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，预测医院未来的现金流量。也变相提高了医院对资金的使用效率。 在将现金流量表纳入医院财务报表体系之余，笔者建议，我同医院财务工作者还应对财务报表附注进行相关内容的增加。对医院经济活动相关的财务与非财务信息进行说明，提高财务报表体系的信息含量，全面反映医院的财务状况。

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