企业盈余管理相关问题研究

任芳

【摘要】本文针对企业的盈余管理问题，首先分析了盈余管理的基本特征，进而分析了造成企业出现盈余管理的主要原因，并系统地论述了规范企业盈余管理的几项策略，可以为企业盈余管理的规范与控制提供合理的参考。

【关键词】企业;盈余管理;控制

一、引言

盈余管理就是指企业为了实现自身利益的最大化，在不违反国家会计准则的基础上，通过会计方法或者是非会计的方法对企业的财务会计报告所进行的内容调整以及控制管理，或者是以经营活动、交易的重组来实现盈余操纵。盈余管理实质是一种利润操纵行为，但是与一般意义上的利润操纵有着很大的区别，主要是其基于会计制度以及会计准则框架内，是一种有利于自身利益的会计政策选择合法行为。

二、企业盈余管理的特征分析

1.企业盈余管理的行为主体主要是企业的管理层

既具有会计政策选择权、会计评估以及信息披露等行为控制权的管理层，对于企业的盈余管理负有主要责任。

2.合理的盈余管理行为可以实现企业经营的稳定

由于受到信息不对称的影响，因此企业的经营管理层总是可以更快、更全面的掌握到企业的真实经营业绩信息，经营管理层为了避免企业经营阶段的正常波动对投资者信心或者是投资决策造成影响，通过对盈余信息的适当处理，可以确保企业经营的稳定性，减少资本市场不合理波动造成的不良影响，并避免企业股价的波动。

3.过度盈余管理会对企业造成很多消极的后果

过度滥用盈余管理行为将会造成企业会计信息披露失去真实性和可靠性，而且会在资本市场向投资者传递错误信号，一旦投资者发现企业财务中具有短期投机性的盈余管理行为，就会对企业的盈余信息质量进行重新的评估判断，甚至有可能对企业的未来发展失去信心，造成企业财务危机以及声誉受损。

三、企业盈余管理的成因分析

1.企业组织结构上存在的问题为盈余管理行为的出现提供了空间

当前企业在治理结构上虽然呈现的是两权分离的状态，但是实际情况可能更为复杂，董事会白行选定管理层、大股东垄断董事会、董事会选择监事会等等，这些都会造成企业内部治理结构的不合理，尤其是会造成企业内部控制管理制度方面…现缺陷，这就会造成企业的盈余管理等行为缺少监督主体进行必要的控制，会计信息的质量和真实性得不到保障。

2.一些制度设计的不合理造成企业进行盈余管理

在我国相关的法律法规中，特别是证券法中规定企业如果意向上市融资，就必须确保三年内实现连续盈利，一些企业根本不具备三年连续盈利的条件，但是为了实现自身上市，就会制作虚假财务报告，粉饰企业的财务报表，以实现自身发行债券、募集资金的目标。

3.新会计准则中对于企业盈余管理仍留有空间

虽然在新会计准则中对企业的盈余管理进行了限制，但是企业同样具有进行盈余管理的空间，特别是新会计准则中的新债务重组准则、借款费用资本范围变化、无形资产研发支出规定等等，都为企业进行盈余管理操作提供了一定的空间。

四、规范控制企业盈余管理的措施研究

1.提高企业会计行为的规范化水平

会计行为是企业盈余管理行为的源头，因此规范控制企业的盈余管理行为，在源头上就应该对会计行为进行规范。首先，管理部门应该加强对财务会计工作人员的教育培训，使其正确的区分盈余管理与财务造假之间的界限区别，在源头负责任的提供真实可靠的财务会计信息;其次，应该重点对会计行为规范进行严格管理，尤其是减少企业的会计规范中可供企业财务会计人员选择的会计程序与会计方法，确保合法合规。

2.提高企业会计信息的公开水平

会计信息公开是规范控制企业盈余管理的有效于段。在具体的管理过程中，应该重点强化对企业相关的会计数据、会计资料以及财务会计报告的公开。同时，应该进一步的加强内部审计工作，重点提高企业内部审计部门的独立性，完善企业的内部审计监督体系，提高企业会计信息质量与可信度，减少企业的虚假会计信息行为，在提高企业财务报表质量的同时，降低企业的盈余管理水平。

3.完善企业的治理结构，强化内部的监督管理

企业管理层应该自觉地控制盈余管理行为。同时，企业应该不断地完善自身的治理结构，尤其是对管理层的监督管理，以确保会计信息的真实可靠。此外，还应该加强会计核算以及监事会的作用发挥，增强独立懂事的监督能力，在管理层次上控制盈余管理行为。

4.强化外部的監管

控制企业的盈余管理，重点还是要建立多元化的企业信息披露监管体系，特别是整合我国日前的证监会、证券交易所、第三方中介、行业协会以及媒体等形成功能互补的监管体系，对企业是否严格按照会计准则编制财务报表以及是否存在过度盈余管理等进行外部审计监督，加强控制企业盈余管理行为的力度。此外，管理部门还应当出台相应的管理制度。

五、结语

企业通过盈余管理实现自身价值的最大化，必须充分理解国家会计准则的相关要求，同时企业在自身经营管理的过程中，应该规范自身的会计行为，适当的控制盈余管理，这也是确保企业实现自身长远发展的基础前提。

参考文献：

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[2]张楠.新会计准则对企业财务的影响和具体实践初探[J]现代营销，2014 （10）

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