高管集权、内部控制与会计信息质量探究

张相刚

【摘 要】内部控制是单位管理层利用内部分工和权力配置形成的具有控制职能的制度，目的是为了确保单位的财务和经济资源的安全性，这样会计信息也才具有可靠性，对单位经济活动进行更好的管理。高管集权、内部控制与会计信息质量三者之间相辅相成又相互制衡，在这种关系中，完整的内部控制体系是单位有效管理和规避风险的核心，是会计信息质量可靠性的基础。

【关键词】内部控制；高管集权；会计信息质量

内部控制理念早在我国古代社会西周时期即有所体现，随着社会经济的不断发展，内部控制的重要性不断得到关注，2008年我国发布《企业内部控制基本规范》，2013年6月又发布《中国上市公司2013年内部控制白皮书》，可见内控在社会经济发展和单位管理中逐渐被重视，内部控制制度在单位的管理建设中也愈发重要。本文将以内部控制为中心，阐述高管集权、内部控制与会计信息质量之间的关系并就如何把握好三者之间关系提出对策建议。

一、关于高管集权、内部控制与会计信息质量的综述

（一）高管集权

作为单位权利配置和内部治理的核心，高管集权，也就是管理高层权利集中对于单位管理是把双刃剑。管理高层制定单位发展的总目标、总战略和发展方向，他们对单位的未来发展负有全面责任，高层管理者权利配置相对集中，有利于充分有效的调动人力和经济资源，协调各部门之间关系，及时调整经营政策和管理制度。王滨任中国太平集团董事长之后，集中了旗下公司的所有重大决策权于个人一身，调整各分公司高管，将业绩突出的人员委以重任，重新整合公司资源并对企业内部管理制度下重拳予以调整，终将“三年再造”的艰难任务完成，一直到了2014年末，中国太平集团三年时间将总的资产、收入和净利润都翻了一番。可见合理的配置权力和适当的权利集中，对企业内部管理水平的提高和未来发展有不可忽视的协同效应。另一方面，高管集权需要制度制衡，管理高层大权独揽，若没有内部制度加以制衡和限制，容易出现约束不当和强势执行的问题，从而导致企业内部权力失衡，内部管理控制制度难以发挥其对企业运营的重要作用。

（二）内部控制

作为单位内部制衡权利和有效管理的关键举措，内部控制指的是一个单位以经营目标的实现为出发点，设法使资产的完整性和安全性得到保护，确保会计信息资料的可靠性和准确性，认真贯彻执行经营方针，确保经营活动在经济、效率和效果方面都能取得大丰收，为此采取的一系列方法和措施的总称。内部控制主要涵盖了内部环境、风险评估、控制活动等要素。内部控制制度的合理规划和有效实施，是单位经济管理和运行监督的重要保证，它有利于提高会计信息的正确性和可靠性，有利于企业战略政策和规划的的顺利执行，同时也为审计工作提供了良好的基础。

（三）会计信息质量

作为单位进行重大决策和制度管理的的基础，会计信息质量指的是对明确和隐含需要能力进行满足的所有特征的总和。会计信息的特征应当有：可理解性、可靠性、相关性、可比性以及透明度。会计信息的真实准确对单位财务管理、决策行为和未来发展乃至市场经济和社会资源配置都具有非常重要的作用。所以，确保会计信息的真实性和可靠性意义重大，不仅有助于促进企业的发展，使社会经济秩序得以维护，而且有助于实现企业经济的持续稳定发展。

二、高管集权、内部控制与会计信息质量具有一致性和制衡性

（一）一致性

高管集权、内部控制和会计信息质量三者依次反映了单位管理从宏观层次到微观管理的具体表现，三者之间存在一致性。首先，管理目标是高度一致的。高管集权旨在提高各部门之间合作和资源整合的协同性，从而提升企业运行效率和管理水平。内部控制的一大目标就是要确保财务报告的准确可靠，其对会计信息质量的相关性、真实性有所依赖，而这两个特征却是其本身应当具有的。由此我们可以看出三者在终极目标上的一致性。其次，内容的一致性。内部控制制度作为企业管理的一项重要组成部分，本身就是高层管理者实现内部有效管理和协同的重要内容，内部控制制度最重要的控制对象之一是财务信息，它的风险评估程序和环境控制测试的范围主要涉及会计信息质量。所以说，在管理的内容方面，三者也是高度一致的。

（二）相互制衡性

内部控制制度是高层管理者的一种制衡手段，主要针对的是单位的内部管理尤其是财务管理。内部控制制度的主要内容有：单位经济业务的岗位分工和程序方法的规定、规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求等，它从会计信息特征的角度对会计信息质量提出了明确的要求。另一方面单位高管在制定内部控制制度的同时也要遵循它对其权力配置的约束，若不能从高管层面实现内控的制约，权力得不到制衡，那么内部控制形同虚设，单位很容易出现运行效率和管理不善的问题。

可见，内部控制是高管实现管理目标的手段，会计信息质量是内部控制是否得到贯彻执行的表现，三者之间存在一种相辅相成和相互制约的关系。

三、三者之间关系协调的对策

（一）合理配置单位内部权力结构，提高高管管理水平和风险意识

高管的决策是内部控制的起点，其风险意识的强弱决定内部控制的实施是否能够贯彻执行。所以，管理者一定要先要提高自身的风险意识，绝不可对利润最大化和发展速度过分的、片面的追求，更不能进行盲目的扩张和投资，这样很容易会致使企业有严重的经营风险存在。第二，完善企业治理结构，单位的董事会监事会本身负有监督的责任，良好的内部治理结构有利于实现高管之间权力的约束和制衡。第三，创新单位管控模式，单位的管控模式不合理或不适用，严重影响内部控制制度的顺利实施，更无法有效规避单位的运行风险。第四，对内部风险管理组织进行健全。内部控制不可以只是局限在财务报表审计和经济责任审计方面，还需要检查和监督风险管理情况，所以，要建立完整的风险管理组织，应包括决策、管理和具体执行三个主要方面。

（二）对内部控制制度进一步完善

第一，加强事前监督。事前监督主要体现在各部门、各环节和岗位之间的职责划分，互斥岗位严格分开，规避财务和管理风险。第二，强化事中监督。建立完善的内部控制环境，严格遵守风险评估程序，在各个运行环节实现监督和制约。第三，重视事后监督。事后监督包括内部审计和外部审计监督，它们对于及时发现单位财务问题有至关重要的作用。与此同时，企业还要科学的评价内部会计控制的有效性，将内部会计控制系统作用逐渐削弱的原因找出来，及时修复薄弱环节，从而不断加强企业内部会计控制制度建设。在内部会计控制实践中，企业还应将有效可行的内部控制方法积极探索出来，进而充分发挥内部会计控制的有效价值。

四、结语

高管集权、内部控制与会计信息质量三者之间密切相关，环环相扣，既相辅相衬又相互制衡，内部控制是手段，会计信息是载体，高管集权发挥有利作用是起点。单位在实现内部管理的过程中不能忽视任何一个环节，否则内部控制在单位内部将形同虚设。他们之间关系的合理把握，有助于单位发挥内部控制的积极作用，有利于管理者对市场风险和运行风险的规避，也有利于更有效的进行市场经济运行和维护市场秩序。

参考文献：

[1]郑洪涛.企业内部控制与风险管理. 北京国家会计学院内控培训，2011.

[2]金凤兰.浅议企业内部控制制度建设.企业导报，2010年第四期.

[3]刘启亮，罗乐，何威风，等.产权性质、制度环境与内部控制[J].会计研究，2012，12（3）.

[4]龙兰玉.浅议企业内部控制制度的建设.现代企业文化，2010年第5期.

[5]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考.中国高新技术企业，2009.