探究两税合并对外资企业在中国经营影响

李媛媛

【摘 要】本文通过对当前外资企业在中国发展经营的现状进行分析，同时结合对新所得税法的研究对两税合并为外资企业带来的影响进行探究。

【关键词】两税合并；外资企业；中国经营；影响

2007年，国家在社会各界的呼声中出台了《中华人民共和国企业所得税法》并开始实施。在国际金融经济及文化发展进入新时期的情况下，需要结合我国社会经济发展实际情况对外资企业在中国的经营发展尽快提出相应改革政策。在完善、改革企业所得税法的过程中应有针对性地结合外资企业的发展形势并充分考虑到当前经济大环境，以达到为各类企业发展提供公平化、透明化及规范化的税收政策的目的。

一、在我国经营的外资企业在当前所得税制度下的影响

外资企业在我国发展经营过程中，适用的所得税法具体内容一直体现在《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》这两项政策中。然而，外资企业在其实际执行过程中存在诸多问题，不仅无法促进企业自身的发展，而且无法适应新时期的要求，具体体现在以下四个方面：

1.由于现行的企业所得税政策使得内资企业与外资企业在具体税收制度中存在较大的差异性，其中在企业税前扣除及优惠政策方面，外企企业的制度制定情况较为稀松，导致不同企业间的税负情况不公平。因此，企业对于公平、公正、统一的税收政策呼声很高。

2.随着企业性质的多样化发展以及融资体制、国企的改革不断推进，民营企业、国有企业及外资企业间的互相控股、参股现象频频出现。在企业组织形式多元化、混合化发展的趋势下，原有的两套企业税收制度已经无法继续适应新形势下的企业发展道路。同时，也不符合市场经济下公平竞争、合作发展的原则。

3.当前执行的企业税收制度在其优惠政策方面存在一些漏洞，使得企业的经营发展无法正常进行，对国家的税款也造成了流失问题等。例如，部分外资企业设法享受国家税收优惠政策，通过将资金转移到境外的手段进行境内返回投资，对资源配置的合理性造成了严重的影响。

4.由于原有两套税法的设立级别不同，其中内资税法遵循由国务院制定的法律，而外资税法遵循由全国人大制定的条例，使得两类企业的税收制度在实际执行过程中产生了不同法律效力；原有税法在制定税收优惠政策方面也具有一定问题，例如，优惠目标过多并存在覆盖性，使得政策的效力得不到充分发挥；员税法的具体条款及内容过于原则化、形式化，使得税法的刚性、严肃性得到了削弱；同时，国际税法在近年来不断进行改革，新的内容应及时被纳入企业税法中去。

二、两税合并的基础条件及其必要性

在我国社会主义市场经济不断改革和发展的进程中，财政收入的增加为社会经济做出的贡献十分巨大。因此，外资企业在中国经营发展所适用的新的税法亟需出台：

1.财政收入的增加使得内外资企业税法统一化具备了条件

近年来，我国社会经济的整体快速发展成为了国际经济市场中的亮点。中国经济的发展在世界上具有举足轻重的地位。据相关调查资料显示，我国经济增长率近年来在世界范围内位居前列，并持续保持在10%左右。我国财政收入随着整体经济的发展得到大幅增加并不断突破。财政收入的平稳增长形势为内外资企业税法统一化、规范化的建立提供了前提条件。

2.在社会经济持续发展及产业结构不断优化的形势下，需要对企业所得税法进行及时调整

随着我国社会整体经济的快速发展，对相对落后的基础产业、公共事业及农村发展等问题也需要进行解决使其跟上社会发展水平。对我国经济较为落后的西部地区应进行大幅开发，对老工业区进行改革并积极发展高新技术产业，在社会的呼声及经济发展的需求下，相应的产业政策应尽快出台。同时，对外资、国外先进技术的引进也需要跟上，以共同推进我国各项经济发展项目的进程。

在当前区域经济发展倾斜的情况下，企业所得税法应结合当前产业政策的改革方向加快规范化、统一化的完善步伐。为外资企业的投资方向进行指导，达到有效改善我国基础产业发展不平衡的目的。同时，当前我国处于进入世贸组织后的过渡发展期，非关税办法即将面临取消，关税在短时间内也将达到最后的减让水平，而服务市场的开放性也在不断扩大，对外资企业的限制及其股权份额的约束也将取消，这使得我国内资企业面临的压力十分巨大。因此，规范统一内外资企业的所得税法对完善我国经济均衡发展、优化产业结构有着尤为重要的作用。

三、在我国经营的外资企业在两税合并下的新变化

1.两税合并对吸收外资的积极作用

其一，两税合并对市场经济实现公平化竞争有积极推动作用，能够使企业间进行健康、公平的竞争并提升我国经济发展的整体水平与竞争力；其二，新税法通过两税合并的方式促进了我国投资情况的发生改变，通过引导地方政府积极优化行政服务功能并加大推广优惠政策力度，并对市场环境进行规范以推进投资环境的新发展；其三，新税法对资源配置的优化及外资产业结构的调节也具有重要作用。以企业税收政策对经济整体结构进行调整在两税合并后将着重以产业作为制定优惠政策的依据，使得外资流向的结构得到合理调节，并带动整体产业的发展和升级；其四，两税合并使得虚假外资等现象被有效杜绝，在管理秩序上对税收进行调整和优化，从大环境上彻底改变虚假外资产生的源头。

2.外资企业的经营在我国市场经济体系中的地位提升

新税法统一将内外资企业的所得税收率调整为25%，由于这个比率低于目前经合组织国家及我国周边大多地区的平均水平，使得外资对我国的投资成本加大并具有很大的吸引力。同时，在当前人民币升值的情况下，外资的流入在我国经济发展中具有重要地位和作用。

3.外资企业投资的真实性更加可靠

由于原先的企业税收制度对内外资企业的要求不同，使得部分企业利用制度的漏洞寻找避税港，以特殊目的进行注册并将资金先外流再返程。因此，新税法通过两税合并体现出企业税收的多方面统一化：在税收制度上统一内外资企业；统一规范企业税前扣除标准及执行办法并降低所得税率；对税收优惠政策进行统一。多方面统一化的规定在政策和实际执行过程中实现了内外资企业的所得税征收情况，从根本上抑制了虚假外资的现象。

4.外资企业的区域选择及行业布局产生了新变化

一方面，新税法中的两税合并办法促进了产业结构的优化进程，同时以区域性的税收优惠政策作为辅助。这种变化对当前我国发展基础产业、高新技术产业及投资企业有着重要作用，优惠政策主要体现在对环保、农业、林业等方面的投资企业中。政策的导向性功能使得外企投资方向更趋合理化，对我国内部经济发展的推进和优化有着现实意义。另一方面，新税法通过改变原税收优惠政策的针对对象，即生产性企业，将具有服务性的外资企业纳入收税优惠政策的实施对象中，使得吸引外资加大我国经济建设的力度得到提高。

结束语

随着我国经济水平的不断发展以及在加入世贸组织后，同时在我国社会主义市场经济体制的不断改革和发展过程中，社会经济的发展与企业制度的改革和完善在新时期体现出新的特征。不同企业在客观上以公平、公开、透明的税收制度为基础进行发展。

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