浅谈我国事业单位内部控制

金丽红

【摘要】目前，我为事业单位内部控制存在单位内部控制意识淡薄、财政监管力度不够等问题，本文章通过分析我国事业单位内部控制特性，从内部控制环境建设、外部监督、风险管理等方面分析了完善事业单位内部控制措施，以保证事业单位内部控制机制的有效运行及内部控制目标的有效实现。

【关键词】事业单位 内部控制 措施

我国事业单位单位内部控制的目标主要包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证资产安全和使用有效、合理保证财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。我国事业单位内部控制虽然可以借鉴我国企业内部控制制理论，但事业单位内部控制的现状决定了我国事业单位内部控制措施有待深化和完善。

一、我国事业单位内部控制的特点

企业内部控制基本规范及配套指引在为企业内部控制提供了法律依据，但也可用于指导事业单位内部控制的设计。为什么事业单位对企业内部控制理论只能采用拿来主义呢，那是因为事业单位与企业性质与本质不同，通过分析，事业单位的内部控制主要有以下特性：

（一）事业单位内部控制目标更突出社会效益

事业单位主要行使政府公共职能，其宗旨是为了向公众提供服务和产品。在评价事业单位绩效更强调的是社会效益，事业单位内部控制的目标也侧重于社会效益与社会责任最大化。

（二）事业单位内部控制主要集中于经济层面

由于政府是委托事业单位，并代表政府执行一定社会职能的，事业单位内部控制主要在于为社会提供更优的服务产品。使得事业单位内控制度空间范围缩小，主要是牵涉到经济层面。经济基础决定上层建筑，事权的合法、有效性的管理，主要也是靠经济活动（财权）的有效控制来实现的。

（三）事业单位内部控制目标更多地在于有效防范腐败

事业单位主要代表政府执行政府职能，为了更好的履行政府职能，提高政府公信力，提升政府的形象，这就决定了事业活动内部控制重点在于有效防范腐败。

二、我国事业单位内部会计控制的现状

我国大部分事业单位现都有了自己的内部控制制度，但有些单位还停留在内部牵制阶段，再加上我国事业单位内部控制研究起步晚，内部控制外部环境不够理想，大多数单位内部控制没有发挥其应有的作用，究其原因主要有以下几点：

（一）财政监管力度不够

近几年来，财政部门预算定额测算不科学，有的地方高，有的地方低。财政部门也只重视预算资金的测算，而忽略了预算资金的监管。预算执行如何，资金配置效果如何，财政一般不过问。所以要加强财政监管力度，提高预算约束力，避免事业单位虚报预算，截留预算、挪用专项资金、逃避政府集中采购的现象的发生。

（二）单位内部控制意识淡薄

有些单位领导对内部控制的重要性认识不足，重发展轻管理；有的单位领导以为内部牵制就是内部控制；有的单位领导完全凭自己的经验办事，越权现象严重；有的单位认为会计核算就是内部控制，而忽略了内部控制中的财务管理环节；有的单位领导错误地把部门预算等同于内部控制。

（三）内部会计控制制度不健全，岗位设置不够合理

部分事业单位没有将内部控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节，岗位安排不尽合理，甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任；部分事业单位没有建立支出审批制度及集体决策制度。有的单位财务管理混乱，违规违纪现象频发。

（四）预算控制比较薄弱

就财政和政府部门层面来说，预算分配采用传统的“基数法”，虽然一个部门有一本预算，但预算模式还是典型的“投入型”预算，而没采用定性和定量的评价标准作为财政预算的依据。大部分事业单位资金每年有大量结转，这无不说明财政和政府在预算控制上，对分配下去的预算资金没有追踪、问效及监督。

（五）会计控制与管理控制脱节

因为中国已加入WTO，内部控制概念越来越广，涵盖的内容越来越多，为了与世界接轨，内部控制在理论和实务上都应该结合我国的实际情况做适当的调整，事业单位又不同于企业，它是以实现社会公共效益为宗旨，它不是以营利为目的，所以要建立会计和管理相结合的内部控制制度，以行政运行的最小化实现公共服务的最大化。

（六）内外监督力度不够

一些事业单位的内部审计机构形同虚设，审计工作得不到应有的重视，在外部监督环节上，财政、审计、政府各监督机构，在工作中各行其是，未能形成综合监督的合力。各监督部门大多侧重于财政资金的使用上，而对内部控制的有效性进行监督却不加重视。

三、完善事业单位内部控制措施

（一）不断完善事业单位治理结构

通过完善事业单位治理结构可以使内部控制成为“单位之法”，对每个成员都有效，单位人人都要遵守。事业单位如治理结构不合理，就会造成领导越位现象，各部门权力达不到相互牵制效果，直接造成部分人或部门机构权力过于集中现象，从而滋生腐败。

（二）不断加强事业单位信息化建设

加强信息化建设，可以有效避免信息不对称的产生，可以更多地运用信息技术，所以做好事业单位内部控制建设，并以信息网络为载体，准确、及时地为单位管理者决策提供重要依据。

（三）积极推进“小金库”专项治理

治理小金库主要是要加大财务监管力度，而要加大财务监管力度，一是要加强银行账户监管及每笔财政资金支出的动态监控。二是要严格对非税收入严格执行收支两条线。三是要强化票据管理，做到“票款分离”。四是要实行查处责任追究制及曝光制。五是做好内部控制的有效监督。

（四）完善事业单位内部控制的外部监督

最早的外部监督仅限于会计师事务所审计，但目前曝光不少会计师事务所也也造假现象，所以要完善事业单位内部控制的外部监督，扩大外部监督范围，包括行业协会、政府、税务部门的监督。

（六）加强事业单位内部控制风险管理

事业单位风险点主要是在经济层面，社会投入的不断加大，除了些老问题外，事业单位内部控制也出现了新的风险点，比如超标准发放津补贴、实物抵债不入账等。在重点分析风险点后，就要采取有效的内部控制方法来有效防范，事业单位风险防范的主要是加大财务监管，加强审批、牵制、监督制度的建设。

（七）完善公共财政职能体系

只有不断完善公共财政职能体系建设，才能为事业单位内部控制提供一个更好的外部环境。只有不断完善公共财政职能体系建设，才可以有效克服信息不对称，更好的发挥财政监督事业单位预算资金的使用效果，加大事业单位财权的监管力度。

（八）加強事业单位战略控制管理

事业单位各种业务活动同样也在创造价值，最终体现在向公众提供产品和服务，事业单位要从内部控制角度研究价值创造过程的核心，事业单位通过对资源投入-配置-使用-产出价值链分析，分析影响价值创造因素，采取相应的内部控制方法，确保事业单位以最小化的行政运行成本来实现资源效益最大化。

参考文献

[1]裴青山.国有事业单位内部控制体系建设研究.对外经济贸易大学，2007.

[2]殷雨奚彩云.关于加强行政事业单位内部控制的思考.中国总会计师.