高新技术企业研发费用加计扣除核算的探讨

郭静娟

摘 要：近年来，随着我国国家战略的调整，国家扶持和鼓励企业自主创新，为鼓励广大企业加大科技研发投入，国家相关部门相继推出了企业技术开发费用税前加计扣除等一系列优惠政策，但是由于一些企业对政策理解不透彻，导致在实际操作中不能完全合理地享受政策。因此，规范企业研究开发费用会计核算处理显得越加重要。本文分析了高新技术企业研发费用加计扣除核算的政策依据，针对准确核算研究开发费用提出了一系列建议。

关键词：高新技术企业；研发开发费用加计扣除；会计核算

一、政策依据

1.项目确认是指企业为了享受研发费用税前加计扣除政策的项目，必需经当地的政府科技部门或者经信委审核通过，并且取得《企业研究开发项目确认书》。

2.项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关对项目审核通过后进行登记并且出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。

3.加计扣除是指企业按规定，当年发生的用于新技术、新产品、新工艺的研发费用，允许企业再按照当年实际发生的研发费用的50%，直接扣减当年度企业所得税应纳税所得额。

按照《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）规定，要享受研发费用加计扣除的企业所得税优惠，必须到主管税务机关备案。而且该项优惠只能在研发费用发生的当年享受，不允许在年度所得税汇算清缴期过后再补充享受。

针对上述政策，企业在准备研发投入时，就应制定相关研发计划、编写项目计划书、预测实施目标。在企业研发项目开始后，按照上述流程及相关政策，严格进行财务处理及相关费用的列支。

4.加计扣除的费用项目。根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）的规定，企业从事符合以下规定的研发项目的八项费用支出，可允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除，主要涉及：新产品的设计费、直接消耗的材料、直接从事研发人员的工资薪金、专用仪器设备的折旧费、专门软件的摊销费用、专门模具制造费、勘探现场试验费、研发成果评审费用。

二、准确核算研究开发费用的建议

企业技术研究开发费用加计扣除，相关费用列支和费用的加计扣除必须严格遵循相关部门的规定进行，不能有弄虚作假、账务不清、不合理列支、重复列支等，加计扣除的技术开发费用需要有相關部门指定的具有审计资质的税务师事务所对相关列支进行专项审计，因此，企业在进行技术开发费加计扣除的过程中应严格遵守下列事项，以免不必要的损失。

1.新立研究开发项目必须备案。按研发费用加计扣除的要求，企业新的研究开发项目按企业内部管理制度立项并报税务机关备案，项目立项不由企业财务部门认定，而由企业董事会或经理会议立项，且在立项文件中明确：研究开发项目的名称、研发内容、研发人员名单、研发经费预算以及研发期限等事项，做到立项的研究开发项目有章可循，并及时向主管科技部门、税务机关备案，同时为企业财务部门对研究开发项目单独建账核算技术开发费用提供合理合规的依据。

2.制订研发项目的会计核算政策。企业在进行技术开发费加计扣除之前，公司高层对技术开发费加计扣除政策要有充分认识，由企业高管召集财务部门、技术部门、综合管理等相关部门，充分熟悉、理解政策内容，由财务部门牵头，针对技术开发费加计扣除制订合理的财务管理细则，并针对新项目的研发计划，对照预期进度进行相关考核。

3.及时提供整理各项原始凭证。企业的财务会计核算是指企业事后的会计反映，其正确性是建立在原始凭证正确基础之上。为了达到合理进行费用列支的目的，财务管理人员应定期召集公司相关部门人员，从财务预决算的角度，对技术开发项目进行深入了解、核实进度，敦促所有部门及时核销相关费用，在账面合理反映出来。

4.单独建立研发费用加计扣除明细账。企业研发费用想要加计扣除，首先要对技术开发费进行专账管理，准确归集并填写年度可加计扣除的各项技术研发费用的发生额。企业研发费用按项目支出应设置明细账进行归集核算，而且能进行加计扣除的费用应符合政策要求的八大类。

5.合理确定多个研发项目共同费用的分摊标准。在企业多个研发项目同时开展下，有时会发生这样的情况：相同的研发人员同时参与多个研发项目的研发活动；有的研发设备由多个研发小组共同使用；有的专利技术等无形资产同时应用于多个科研项目，在这种情况下，如何合理分摊各个项目组的费用，非常有讲究。因为按照研发费用加计扣除归集核算的要求，凡由多个研发项目共通承担的研发费用，应在各个研发项目之间进行合理分摊。

6.利用会计电算化提高研发费用核算的准确性。依托信息化时代的财务软件及其他信息化管理手段，将技术开发费加计扣除项目及费用归集有效的与企业财务管理进行关联，更加有效实用、快速的把相关项目费用进行实时管理和控制，又可使费用归集明细化及归集的数据精确度大幅提高。

三、结论

综上所述，企业技术开发费加计扣除是国家为引导企业加大研发费用投入，促进企业自主创新，提高企业核心竞争力，营造自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型国家而对企业研发投入的一种补贴鼓励政策。因此，企业在做好研发工作的同时，清晰研发管理计划、明晰账务处理，要充分合理的利用国家优惠政策，做好企业技术开发费用的会计核算，为企业谋求效益最大化而做出贡献。