资产负债观在企业财务管理中存在的问题与对策

谈 焱

（成都市青羊区审计局 四川·成都 610000）

本文在当前的经济形势下，针对我国收入费用观向资产负债观转变的过程中，在实务操作中出现的系列问题，提出一般性的改进对策和具体措施。希望能够帮助企业理解两者对准则制定的影响，更好地理清经济事项的实质、恰当应用相应的会计处理方法，以保障会计信息质量的可靠性、适用性。

一、资产负债观在企业财务管理中的应用

适时适当地引入资产负债观，采用公允价值计量属性能够在一定程度上从新的角度解决一些新的会计确认和计量的难题，使会计信息更加真实相关。资产、负债等报表项目价值会随着资产负债观的引入产生一些变化，对利润表中对应的项目金额产生巨大的影响。下面将对资产负债表项目中的存货跌价准备、交易性金融资产、固定资产减值准备、坏账准备、交易性金融负债、无形资产减值准备进行简单分析，明示资产负债观在金额变动中产生的作用，和该影响对利润表中资产减值损失项目、公允价值变动损益金额的影响。

二、资产负债观在企业财务管理中存在的问题

（一）估测资产价值的方式不得当

如今，企业财务管理中估测资产价值的方式很不得当。因为准则层面没有具体的量化标准，不同企业自行确定的可供出售金融资产减值计提政策差异较大，直接影响到减值的计量。如有的公司规定，“作为可供出售金融资产的股票连续下跌个月或期末市价相对于取得成本跌幅达到时应当计提减值”；有的公司规定，“可供出售金融资产市价连续下跌年或市价达到成本的时应当计提减值”。上述不同的减值政策，导致的结果是，同时的成本、同样的市场，不同上市企业有的计提了减值，有的则没有计提，导致损益在企业间的不可比。

（二）综合收益项目不规范

当前企业财务管理中综合收益项目不规范，我国一方面在不断引入国际上新的交易运作方式和运作理念，同时由于市场本身的惯性、旧有一些理念和体制机制的束缚等，在会计处理过程中要严格遵循某一理念和原则很困难。缺少“其他综合收益”权益类科目，忽略了核算会计期间扣除所得税对“其他综合收益”金额的影响，没有根据具体的业务设置相应的明细科目进行会计核算。“资本公积——其他资本公积”科目没有用核算权益性交易所形成的的所有者权益变动。这样，企业财务无法明确区分权益性交易和其他综合收益，这将对企业的操作产生不利影响。

（三）评估机构不完善

目前，我国会计环境有待改善，交易市场混乱，投资者合理判断公司资产负债价值、公司业绩的氛围较差。市场基础设施不足，事务所审计对公允价值的判断水平不高，使财务信息不能合理地反映出资产负债的价值，无法为投资者提供决策依据，不方便投资者进行价值判断。关于公允价值计价的相关培训课程太少，价值计价的相关知识无法推广，审计人员的专业知识水平有待提高、其相关经验少、自身职业判断能力有待提高。

（四）企业内部控制体系不完善

引入资产负债观的过程中，公允价值计量属性利用不得当，内部控制体系的建设需要改善，事前、事中、事后的控制有待加强，针对公允价值管理的相关协会较少、会计人员的素质低下，会计人员的职业判断能力低下，内部审计人员的作用无法得到发挥。

三、完善资产负债观在企业财务管理中应用的对策

（一）采用适当的方式确定资产价值

根据实际情况的不同，有些上市公司按照股份的评估价值，也有些公司按照被收购股权的公允价值确定合并成本。因为企业信息的提供在于反映交易的经济后果，并且是如实反映，基于市场的特定安排，某些情况下即使是活跃市场中的交易价格也无法反映相关权益性工具公允价值时，应当允许企业采用适当合理的方法进行估值。

针对不同特点的限售股，应结合我国实际情况加以研究，明确相应的计量方法，使限售股的经济实质与计量方法相匹配。减少不同公司对相似情况下限销售股票价格确定的方法不一致的情况，增强会计信息的可比性。

公司应结合自身所持金融资产的具体情况，如被投资单位所处的技术、市场、经济或法律环境等因素，对于可供出售金融资产减值迹象的判断，制定相对比较明确的减值迹象的判断标准和减值准备计提政策。这方面可以通过会计准则进行规范，也可以是通过有关监管规定加以明确。

（二）规范综合收益项目

可供出售金融资产公允价值变动应当归纳到综合收益的构成中；持有到期投资的重分类为可供出售金融资产时，对公允价值和投资的账面价值之间的差额进行重新分类；非投资性房地产转换为以投资性房地产的价值模式计量。通过对其他综合收益的构成进行梳理，以便列报内容和其他综合收益的核算变得明确，这对大家了解综合收益的内涵有重要意义，可以使大家更快地测算企业价值、衡量企业综合收益。

增设“其他综合收益”权益类科目，用以核算会计期间扣除所得税影响后的“其他综合收益”金额，同时根据具体的业务设置相应的明细科目进行会计核算。“资本公积—其他资本公积”科目用以核算权益性交易所形成的的所有者权益变动。这样就实现了其他综合收益和权益性交易的区分，有利于企业的操作。

（三）加快评估机构发展

应加强资产评估等中介机构建设，提高资产评估估值的准确性、增加金融产品估值咨询业务。同时，还可推动企业上市，增加同类企业数量，在无法获得相同产品在活跃市场报价的情况下，提高可比价值的相关性和可靠性。为会计信息使用者提供较为相关的会计信息。

（四）完善企业内部控制体系

引入资产负债观的过程中，要进行内部控制体系的建设，实现事前、事中、事后的控制，充分发挥内部审计人员的作用、增强会计人员的职业判断能力。

首先，企业内部可以建立公允价值管理的相关协会。其职责是对使用公允价值计量属性计量的经济事项，确认、计量、记录、到列报的整个过程进行管理，其中包括确定账户和交易的类型、确定公允价值金额、确定公允价值的来源及方式、规划公司的整体战略、以及确定是否需要外部机构进行评价。针对公允价值管理的相关协会的成员，应包括董事会成员、业务部门负责人以及会计部门负责人。其次，应提高会计人员的专业素质。会计人员的高素质是获得准确的公允价值的保证。

四、结语

经济核算需要考虑建设、经营和转让的全过程。根据《企业会计准则解释第号》文件的有关规定, 项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等来考虑合同的规定,分别确认为金融资产或无形资产。因此，项目建设的原始成本应作为无形资产来进行经济核算,在项目建成后的运营中,会涉及设备的大修、重置和移交前的恢复性大修,不科学的经济核算方式会人为造成经营业绩的大幅波动, 有大修的年度利润会急速下降,引入预计负债的财务经济核算可以解决这一问题。

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