高科技企业作业成本法应用研究

郑 侠

（武汉中原电子信息公司 湖北·武汉 430074）

一、高新科技企业作业成本法应用的重要性

作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映, 以计量做作业和成本对象的成本, 评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法.作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生,产品耗费作业,作业耗费资源,资源消耗产生成本。

传统成本法,以产品作为成本分配对象,以单位产品耗用某种资源(如机器小时)占当期该类资源消耗总额的比例作为所有间接制造成本的分配依据, 所得的成本核算结果并不完全真实、相关。与此不同,作业成本法以作业为成本分配对象, 以各项作业的作业量及单独确定的分配率为依据,分配归集共同成本,有助于提高成本数据的相关性、真实性和准确性.不仅提高了成本计算结果的精度,还引导企业经营者对成本动因高度关注,从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足, 使传统成本法下的很多不可控的间接费用, 都能在新的核算系统中找到相关责任人,并施加必要的成本控制。

高新技术企业普遍实行了信息化管理, 拥有大量高素质会计人员, 为作业成本法应用奠定了技术基础和人才基础。及时制、零存货制度、全面质量管理等崭新的管理理念、内部控制制度建设与不断完善为强化作业中心和价值链的管理提供了条件, 使高科技企业应用作业成本法，提高其竞争能力和获利能力成为可能。

二、高新科技企业作业成本法的应用

作业成本法的应用有一个循序渐进的过程,?许继电气股份有限公司(简称许继)整个作业成本核算和管理体系在许继电气股份有限公司的构建，大致可以分为两个阶段。第一阶段始于2001 年6 月，至2002 年12 月成功地为许继电气设计出一套科学合理的作业成本核算系统（ABC）。第二阶段是从2003 年初到2005 年3 月，成功地在许继实施了作业管理（ABM）。

首先，许继重点解决与财务会计制度的冲突。设计方案时设置了过度科目(产品线成本-XX 产品-费用),将研发费用、销售费用、财务费用等期间费用先分摊到各产品线中再分配到产品上; 委托软件公司编制了专门的作业成本法软件系统, 系统可以自动从同一套数据中分别获取用于对内决策和对外公布的两组报告数据。其过度科目和改进的软件系统使作业成本法与现行的财务会计制度有效地衔接起来。

其次, 许继采用作业成本法以突破传统成本法的限制。许继于2002 年最先在其核心部门之一的保护及自动化事业部试点运行作业成本法。该事业部采用作业成本法成效与经验对于许继进一步降低成本、寻找新的利润增长点有着重要作用。作业成本法弥补了传统成本法的缺陷,帮助企业改进增值作业、发现并减少非增值作业。

目前, 许继进一步完善管理系统。许继在作业成本法的基础上实施了ABM,通过标准作业成本系统、作业预算系统和作业基础业绩评价体系的设计和应用, 作业成本法核算体系与成本管理系统有了较好的整合。

三、影响高科技企业应用作业成本法的因素

(一)环境

（1）市场竞争在前期阶段起到了重要的促进作用。价格竞争实质上就是成本竞争, 因此成本控制在市场竞争中尤为重要。许继面临着日益激烈的市场竞争, 企业管理层开始寻找新的会计管理方法以加强成本管理、提高竞争力。（2）外部专家与外部交流在前期采纳阶段有一定的促进作用。由于缺乏经验, 企业均需借助外部专家的力量,通过经验交流或让其参与项目实施,帮助企业突破原有方法的固有观念和种种限制,以减少变革阻力。

(二)个人

在前期阶段, 管理者的主动性和认可度会直接影响企业是否采纳作业成本法。比如, 许继的高层提出要建立一套成本核算系统, 为研发人员在研发过程中进行事前成本控制提供帮助, 作业成本法以其适用性和优越性得到了管理层一致的认可和支持。

(三)组织

（1）集权化在前期阶段有促进作用。上述企业应用作业成本法均由高层领导发起的,整个过程自上而下,上级管理人员组织协调,基层工作人员积极参与。（2）管理者的支持和员工的配合对各个阶段均产生重要影响。管理者是否愿意投入足够资源、是否努力号召全体员工参与, 以及员工是否积极配合等都直接影响作业成本法的实施效果。（3）职能专业化在前期的采纳阶段和后期的融合阶段均有积极的促进作用。兼具财务会计、组织管理、信息技术等多方面知识和技能的跨职能团队具有较高的执行力, 能更有效地解决问题。许继为作业成本法项目专门组建了实施团队。没有专门成立团队的企业,也安排了较高素质的专业人员负责作业成本法的具体推进。（4）组织体系在中期阶段发挥重要。明确的目标是前期阶段需要重点考虑的因素。比如, 许继实施作业成本法的最初目的是降低成本费用,制定合理的定价策略。（5）培训和内部交流在前期阶段均有重要作用,对员工进行理论知识培训和沟通交流, 将作业成本法渗透到公司各个层级,便于统一思想,达成共识。中期后期,许继电气会在每月召开例会,集中解决本月遇到的问题,同时部署下月的推进计划。

(四)技术

（1）信息技术水平的提升对各个阶段都有重要的促进作用。作业成本法核算需要手记大量的成本动因信息,需要更好的信息技术支持。许继逐步建立起较完善的ABM 系统。（2）与现有信息系统兼容在前期阶段,许继能与整个财务软件系统兼容, 可同时提供对内对外两组成本信息。（3）作业成本法模型的合理性和决策相关性在前期阶段需重点考虑,如模型中各要素选择不合理,实施过程中核算结果的精确度会降低, 从而影响效果。遵循重要性原则和成本效益原则, 结合自身特点确定了合适的资源、作业和动因。

(五)任务特征

明确的目标是前期阶段需要重点考虑的因素。比如,许继实施作业成本法的最初目的是降低成本费用, 制定合理的定价策略, 其高层充分认识到产品成本中很大一部分在产品设计阶段就已经确定, 因此他们应用作业成本法对事业部的研发费用进行合理分配, 为研发人员在研发过程中进行事前成本控制提供帮助。

四、高科技企业应用作业成本法的启示

一是作业成本法的应用受制于资金、信息系统、高素质人员及期限长等限制, 我国中小企业短期内难以全面推行, 但高科技企业应用作业成本法完全有可能分阶段循序渐进地展开, 因各阶段都有其特定的任务和关键影响因素。二是高科技企业不应仅局限于作业成本法模型和软件的设计与应用, 还应逐步建立完善的ABM 体系,融入ERP 系统,结合平衡计分卡、EVA 等绩效评价体系,使整体的经营管理最优化。三是作业成本法的广泛应用还需得到政府的大力支持。政府相关部门应对软件开发企业给予支持, 尽快开发出适合我国企业的作业成本法软件,降低企业自行开发的成本，并制定相应会计准则,使应用作业成本法有理可循。四是加强专业培训, 尤其是对高管层的培训,提高人员成本意识，管理者对于采纳作业成本法的积极性和主动性越高,企业的变革阻力就越小。

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