探究“营改增”对企业财务管理产生的影响

管道局第六工程公司 葛刚

营改增是我国税务制度改革迈出的关键性一步，对企业的财务管理工作产生了极大的影响，同时，面对日益加速的现代经济发展步伐，同行企业之间的竞争压力越来越大。在此双重背景下，企业要想获得长远发展，必须积极应对营改增给自身财务管理带来的影响，抓住机遇，迎接挑战，全面适应营改增的税务制度改革的新趋势。部分企业税负增加的形成原因是这些企业的财务管理工作并没有进行相应的调整，从而无法适应营改增后企业的发展要求。

由此，综合考虑多种因素分析营改增对企业财务管理带来的影响以提高企业的财务管理水平就显得更加重要[1]。当前，营改增给企业的财务管理带来的影响主要是税率的计算与使用、会计核算与风险管理三个方面。

1 营改增给企业财务管理造成的影响

1.1 税率的计算与使用

根据国家规定，在缴纳增值税的时候，纳税主体分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税主体的纳税优惠政策各不相同。通常，一般纳税人的纳税标准是缴纳17%的适用税率，适用税率又分为进项税和销项税，一般纳税人的应纳增值税额即为销项税额与进项税额之差。而小规模纳税人按照3%的适用税率进行纳税，没有进项税和销项税相互抵扣的税额。一般纳税人和小规模纳税人的营业税适用税率均为5%，在实施营改增之后，增加了11%、6%这两档税率，降低了整个行业的税负。然而，如果结合每个企业的具体情况来看，一些企业的税负呈增加的状态。对于小规模纳税人来说，小规模纳税人的增值税无法进行进项税额抵消，而其应缴纳的税额由原来的5%营业税改为6%的增值税，明显税负增加。另外，如果企业的成本结构构成不合理的话，比如材料成本较低、人力成本较高的成本结构，营改增以后增值税的销项税额增加，但是进项税额没有多大变化，此时企业的抵扣税额就会减少，将增加整体的增值税税负，致使企业的成本增加，降低企业的市场竞争力。营改增在实际上仍然是一项带有优惠政策的税务政策，政府可在此基础上再采取相应的措施加强企业应对营改增带来的不利影响，当然，企业也要根据自身在营改增以后的税务体系下的发展状况作出新的经营策略调整。

1.2 财务报表的计算与分析

营改增对企业的财务报表的分析与计算产生影响，主要体现在资金流量表、利润表和资产负债表等方面。固定资产是资产负债表的重要内容之一，对资产负债表的整体金额产生不可忽视的影响，一旦固定资产的资金发生变动，资产负债表的资金也会随之变化。实施营改增以后，国家取消了企业应缴纳的营业税，取而代之的是增值税，在这种情况下，企业的固定资产就会减少。同时，企业的固定资产变动给企业带来的另一个影响就是使企业面临经营风险，无论经营风险是低还是高，都会让财务人员为了降低企业的财务风险而采取相应的手段，一般来说，重新确定资本结构是企业常用的办法。在利润表中，营改增之前的营业税的数额归纳在主营业务收入之中，当营改增实施以后，以增值税代替营业税，主营业务收入将不再包括增值税的税后收入额[2]。同时，营业税金及附加也会从利润扣减中消失，在一定条件中，这种情况造成的是销售净利率的增加，为了获得更大的利益，企业会不断扩大规模，又会对资产负债表造成影响，直接导致资产总额和负债总额的增加。

1.3 风险管理

企业的风险管理包括三个内容，即财务人员管理、发票管理和资本结构管理，营改增对企业风险管理的影响体现在这三个方面。营改增对企业财务人员的专业知识与素质提出了更高的要求，营改增之后，企业的会计核算发生变化，为了尽快适应营改增的发展要求，企业必须要制定更加完善的会计核算制度。企业不仅要求财务人员要熟悉相关的会计知识，还要求财务人员具备统筹全局考虑问题的谋略和战略性的发展眼光，根据企业发展的实际情况，通过科学、全面地分析营改增给企业带来的利弊，为企业的领导者提供制定发展策略的依据。由于企业增值税发票涉及进项税抵扣的问题，营改增之后，企业的增值税发票管理的要求相较于其他税种来说更加严格，对发票的管理、流通、开出和使用等方面的管理要求明显变高，一旦企业的管理不符合规范，将给企业带来非常严重的后果。此外，企业对增值税发票的管理都有相应的法规政策约束，如果企业的增值税发票管理与法规政策的内容相悖，企业就要承担一定的行政和刑事责任。营改增可以说是政府给予企业纳税补贴的政策，在很大程度上减轻了企业的债务负担，企业将对资本结构做相应的调整，选择与本企业发展最为匹配的资本结构，从而可以有效控制企业风险，充分提高企业的市场竞争力和可持续发展能力[3]。

2 企业应对营改增负面影响的措施

2.1 强化企业内部管理

企业要综合考虑多种因素，完善企业财务管理制度，强化企业内部管理，建立内部监督制度与奖惩制度，从根本上杜绝财务管理的违法违规现象[4]。一方面，监督制度的建立需要企业从自身的实际情况出发，通过其他部分对财务部分的监督与财务人员之间的相互监督来完善监督体系，积极鼓励员工举报财务管理的违法行为，强化监督的力度，丰富内部控制体系的内容，让企业的财务管理符合营改增对自己提出的要求。另一方面，企业同样要依靠自身的实际情况使奖惩制度更加科学、合理，引进国内外先进的管理理念，更新现有的管理制度，明确财务人员的职责与权利，充分保证财务人员的利益，加强对财务人员财务管理工作重要性的教育，防范财务管理违法违规行为的发生。

2.2 防范发票管理的风险

在没有进行营改增之前，相对应的税务发票只能作为营业税的发票，营业税没有税额抵扣的内容，实施营改增以后，企业可以进行进项税额相抵以减少企业的税收金额，此时企业若要进行增值税抵扣，则需要使用专用的增值税发票，其他办法无法用来进项税额抵扣。于是，企业的税务发票内容也就发生变化，在管理的内容与方式上也要做相应的调整，妥善管理增值税发票才能有效规避因管理不当而带来的风险。企业要对增值税专用发票的开出、流通、使用和保税等各个环节加强管理，采取一定措施消除可能会导致发票管理产生风险的一切因素，重视发票管理工作。

对合作伙伴的选择无论在什么时候都应成为企业经营的重点内容，尤其是在营改增的背景下，企业可以对增值税专用发票进行税额抵扣，选择最佳合作伙伴不仅是企业应对新要求所要采取的一项对策，也是企业为了掠夺市场而必须选择的战略性决策。企业在选择供应商合作伙伴的时候，要考虑三个方面的内容，一是选择该供应商是否会让自己出现经营风险，二是该供应商能否提供增值税发票，三是该供应商是否有助于自己降低成本，获得最大经济效益。供应商能否提供增值税发票决定着企业能否抵扣增值税，如果在购买材料和材料运输等方面与企业合作的供应商能够提供增值税发票，那么企业就可以抵扣增值税，减少应缴纳税额。由于同行之间的竞争，市场上的供应商所提供的价格可能会存在差异，企业要多方问价，选择价格低、服务态度佳、产品质量好的供应商，为企业创造更大的经济利益。

2.3 全面提高财务管理人员的专业知识及综合素质

财务管理人员承担着优化企业财务管理水平的重要责任，为企业领导者的重大决策提供参考依据，然而当前大多数企业的财务管理人员的专业知识与综合素质普遍不高。营改增以后的税务体系要求企业建设一批高素质的财务管理团队，企业要及时淘汰工作不认真的财务管理人员，加强对财务管理人员的专业知识培训，运用科技手段辅助企业财务人员管理，提高财务人员的专业知识。同时，企业要提高财务人员的综合素质，培养其防范风险的能力与前瞻性的战略发展眼光，以服务意识促进财务管理人员的职业素质提升，加强财务管理人员与其他部门人员的沟通与交流，增强企业的凝聚力。

2.4 提升市场竞争力间接降低企业营改增的压力

营改增税务政策针对的并不是某个企业或者某个行业，而是所有的行业与企业，在营改增以后的税务体系下，同行之间的竞争将会更加剧烈，受多种条件限制，一些实力较强的企业并不一定能继续占领市场，而一些实力较差的企业可能会以营改增为契机，找到企业发展的突破口，从而在市场上占有一席之地。对于营改增给自己造成不利影响的企业，需要创新发展战略，进一步提升市场竞争力，减轻营改增给自己造成的压力。

3 结语

综上所述，营改增税务政策的推广对于企业来说既是机遇也是挑战，营改增克服了企业重复征税的弊端，有效减轻了大多数企业的税收负担，但是也要求企业完善自己的各项管理制度尤其是财务管理，如何在营改增实施以后的税务体系下获得长远发展才是企业应当考虑的重点问题。企业首先要加强对营改增政策的理解程度，全面分析在营改增以后各个方面的变化，掌握市场最新动态，促进自身财务管理水平的进步，进一步提升自己的市场竞争力。此外，企业还要采取一定的措施规避风险，使自己在营改增以后获得更大的经济效益。

[1] 裴艳芳.浅议“营改增”对企业财务管理的影响[J].现代商业,2014(03).

[2] 关杰.“营改增”后企业财务战略变革策略研究[J].会计之友,2014(13).

[3] 张义轩.营改增对企业会计处理及报表的影响分析[J].财经界(学术版),2014(11).

[4] 方艳.试论营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].统计与管理,2014(07).