浅谈财务职能

武警四川省总队医院 周成林

1 财务职能的含义

财务职能是财务本质的重要体现形式。财务天生拥有的特定功能为财务职能，这是用于确定财务管理的作用和任务的一种客观依据。而哪些职能存在于财务职能中呢？这一问题只在出版于20世纪60年代的财务教材中有一些正面论述，历年来我们未对其产生足够的重视，自然也没有对其深入、正面地探讨过。此外比较重要的一点是，中国的公司财务管理从诞生起就只是中国财政体系的一个附属成分，可视作财政管理的依附物。当然必须承认的是，这在当时的统收统支和计划经济的体制背景下，是具有一定合理性的。可是我国转变为市场经济之后，在计划经济时代的国家财政替代企业财务管理功能，企业内部的财务管理只需根据财政计划来行动，来对资金的运用进行控制，已经使得财务管理的职能被大大削弱，财务管理在公司运转中应当体现的职能并未完全发挥出来。

2 引入产权理论前的财务职能

在财务管理职能的研究还没有被引入产权理论之前，财务管理职能的研究一部分偏重于从职责的方向界定，一部分偏重于从功能的方向界定，其余的则是两者结合来界定。

《略论财务的本质及其他》(吴水澎，1987)这篇文章很早就发现了，企业的日常财务运作需要用科学的方法来组织。企业管理者需要正确处理企业和其他关联方的财务关系，并且在最大程度上提高资金使用效益。说得更加详细一点便是，计划、决策、组织、指挥、控制、协调便是财务管理的职能。

《试论财务管理方法产生的客观依据》(刘贵生、熊哲玲，1988)这篇文章把财务职能的基本职能定义为，财务监督、财务分配和筹资，但此文不认同按一般职能分之为控制、计划、组织等。

《高级财务学》(刘恩禄、汤谷良，1991)，对财务管理的职能有如下定义：指财务管理的功能和职责，且有效处理与有关方的财务关系，在最大程度上提高资金的使用效益。这本书中把财务管理的职能细分为计划、领导、组织、控制等。

《社会主义财务理论研究》(耿汉斌、谷行素，1991)则从其他方向定义了社会主义财务的职能：垫支资金、财务监督、分配价值等。

《新经济体制建立与财务基础理论体系》(郭复初，1994)认为财务管理的职能存在于分配、监督、调节和筹集资金这四个方面。文章指出，面对目前中国的实际经济情况，我们不能再单纯地从财政分配和监督的角度来延伸出财务的职能，另外，我们应该从财务本质的要求来认识，即从财务主体的产出活动和本金的投入要求来认识。

《企业理财学》(余绪缨，2001)认为，围绕企业的财务目标，科学地进行正确的筹资决策、投资决策以及收益分配决策是企业理财之基本职能，并且，企业理财的运筹作用——调节、平衡作用和配置，需要被充分地发挥出来。企业的财务管理者需要正确地处理好企业的外部形式及企业已经具有的基础的动态平衡关系，从而来完成目标，即股东财富最大化的实现。

《财务学术前沿课题》(陈毓圭，2002)把财务管理职能分为了管理职能和财务职能，作为一项管理活动，财务管理确实具有了普通管理活动所具有的一些功能，比如：预测、计划、决策、监督和控制等，能够发挥出优化配置公司资源的功效；但是在另一方面，财务管理又与其余一般的科研、营销和生产管理有所区别。那么除了上述的一般管理职能，企业财务管理还有哪些更加特殊的职能呢？答案是财务管理还在企业运转中有特定的表现形式，比如，在资金链条断裂时筹资，在会计季度进行收益分配，在各个可行项目中进行资金投放分配等。能够明显地区别于其他形式的管理活动，这也可以说成是财务管理在整个管理中所“管辖”的具体方面。

在产权理论中，即财产权利制度被发明总结出来之前，传统的关于财务职能的研究观点是这样认为的：一部分学者认为，财务的作用和功能是各不相同的，比如说刘恩禄就认为，那种财务管理的职能在发挥功用之时对企业一些方面产生的影响才是财务作用；耿汉斌、谷行素等认为，在其研究中并没有对这两个观念进行显著的区分，两者被看做是相同的概念。可见，传统论述多是在财务职能的含义范围内进行的分析。然而，企业不仅不是财务主体更是产权主体，财务管理拥有的功能和职责在严格意义上应该是财务管理主体拥有的功能和职责。因而，本文认为，企业财务职能在传统观点中被笼统提及这一点是值得商榷的。

3 引入产权理论后的财务职能

在社会主义市场经济飞速发展的大背景下，公司管理过程中经营者和所有者分离，财务管理在企业运转中应该扮演什么样的角色，财务管理应该具有何种职能以满足经营者和所有者？财务职能理论研究客观上由产权理论的出现促成，后来才得到了很大程度的发展完善。以下是本文总结的最具代表性的两种观点。

《建立以财权为基础的财务理论与运作体系》(伍中信，2001)中在郭复初四大财务职能观的基础上，提出了两个大的基本职能观：资源的有效监督和资源的有效配置。伍中信认为，我们可以从本书中了解到社会各项资源有效配置的基本单位是公司企业。

《所有者财务：一个全新的领域》(干胜道，1995)中讲到，所有者的财务主要职能是控制、协调和组织。企业所有者通过制定财务制度、财务准则等规范来控制以及监督经营者的财务行为。文章当中还陈述到：“在企业的经营过程中，经营者需要做到筹资成本最低化、资金运用最有效率化、财务的风险最小化和收益最优化。”从而管理者不仅要完成企业所有者为其布下的财务指标，还要协调各个关系方的财务关系。

《经营者财务论》(汤谷良，1997)中写到：“企业所有者在财务方面的职能为监控，而经营者的财务职能则是协调、组织和决策。其认为，财务控制可看做财务管理的基本职能或者重要环节。”以上可同财务分析、财务决策、财务预测和评价一起看做企业的拥有者和管理者在进行财务管理时需要尽到的所有职能。文章还认为，财务处在进行日常的财务管理工作时，工作的核心在于财务决策，这种设置可使得财务管理的地位在现实的经济生活中得到提高。

《论现代企业财务的分权分层管理》(裴伯英，1998)表明的观点是，作为企业实际拥有者的股东会(第一管理层次)，拥有监督、管理的财务职能；而董事会的财务管理职能是控制决策、计划和监督。

综上，当产权理论被引入进财务管理职能后，学者们多倾向于把基础定于财务的分层理论，从经营者和所有者的角度来分析财务的职能，但是这些对财务职能的分析还是有一些问题存在的。比如，干胜道在对比所有者、经营者的财务职能之后，认为决策应当属于企业所有者的财务还能，不属于经营者的财务职能。本文则认为，该观点从管理学的角度来讲有失偏颇，因为管理学中决策贯穿了企业的始终。从企业的顶层领导到基层领导，面对企业的生产经营都会有许多需要做决策的时候，只是有着不同的决策范围而已。所以，从此层面而言，经营者的财务职能也应当涵盖决策，与所有者决策的区别在于经营者主要做微观决策，而所有者的决策则更加宏观，需要从企业的长期发展考虑。

4 从三个不同角度来分析财务职能

4.1 透过财务本质看财务职能

财务本质是财务工作最基本的范畴，财务本质与财务职能紧密联系，财务本质决定财务职能，而财务职能又是财务本质的具体体现。人们之所以对财务职能有不同的认识，是源自对财务本质有不同的认识。财务的一些特性则反映了对于财务本质的一些不同观点。这些不同观点引发的职能描述相互独立却又依序进行，而且在一定程度上相辅相成。这些职能需要被行使到公司经济运行的方方面面，如主营业务收入得到的盈利的分配；各种费用支出的合理化；在资金紧缺时的筹资；对各种项目的投资等。但仍需注意的是，虽然这些被细化的方方面面都称作财务职能，但是财务职能最基本的方面还是有关企业的资金运用组织和财务关系的处理。

4.2 运用财务职能实现财务目标

财务目标是企业经济业务管理的终点，而财务职能则成了企业管理者设置财务目标时需要考虑的前提条件。我们把企业面临特定理财情景时，加强企业管理，不断提高企业经济效益，实现企业价值最大化称为财务目标。企业通过科学合理地运用财务职能来提高资金使用效率，处理协调企业财务主体的各种牵扯和协调问题，以及把财务活动组织成规律有效率的组织活动。

4.3 特殊财务环境中的财务职能

财务环境有时会限制财务功能作用的发挥。财务职能决策的支持作用慢慢突出，越来越多地渗透到了财务的决策过程当中来。而如果要求财务管理成为核心的管理活动，则需要更深入地研究。

5 财务职能理论研究方向中的未来趋势

如今，会计和财务管理存在于人类创造的诸多发明创造之中。当然，这被发明创造出来的会计需要有一定的目的性，但它的目的是什么呢？财务管理能为其组织带来真正的效用吗？或者是有一天，它是否会完全被一个智能电脑软件所取代？这便关系到财务管理的未来发展趋势。会计原本被发明出来用于简单的数值记录，如今财务管理不仅要详细记录当前的各项收入支出，还要对每一个会计期间的财务健康进行评判，还要根据往期财务情况作出财务预算，成为整个体系收支的标尺。也就是说，企业所有者的财务职能就有了决策、预测、组织、计划和监督五个职能。财务管理的最近发展表明，财务管理同样存在于组织之外。通常这部分由经营者来具体完成，但是需要在所有者的大致指导下完成。也就是说，经营者则需要对平时具体的财务决策和非长期的计划负责，在经过管理者同意后，负责落实大家一起制定的财务计划。计划的执行之外，还需要对执行的结果进行分析，并在此基础上奖惩有特定表现的员工，以及向企业的拥有者提供信息服务，还有非常重要的一点，是进行风险管理，从而最终实现企业价值和股东价值的最大化。综上所述，经营者就具有了许多方面具体的职能，包括决策、预测、组织、控制等。而拥有者的职能，则更多的是宏观上整体走势的把握和企业外部财务关系的协调。

[1] 郭复初,王庆成.财务管理学(第二版)[M].高等教育出版社,2005.

[2] 郭复初.财务通论[M].上海:立信会计出版社,1997.

[3] 余绪缨.企业理财学[M].沈阳:辽宁人民出版社,2001.

[4] 吴水澎.略论财务的本质及其他[J].中国经济问题,1987(3).

[5] 刘恩禄,汤谷良.高级财务学[M].沈阳:辽宁人民出版社,1991.

[6] 陈毓圭.财务学术前沿课题[M].北京:经济科学出版社,2002.

[7] 伍中信.建立以“财权”为基础的财务理论与运作体系[J].财务与会计导刊,2001(4).

[8] 耿汉斌,谷行素.社会主义财务理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,1991.

[9] 刘贵生,熊哲玲.试论财务管理方法产生的客观依据[J].财务与会计,1998(8).