审计风险的成因及防范措施

范春霞

（广东省环境地质勘查院，广州 510080）

21世纪初，美国华尔街的安然、施乐、泰科，时代华纳等公司发生了一系列重大财务丑闻，而“五大”会计师公司在这一系列财务丑闻案中无一幸免，其中安达信公司亦因此而破产。在此期间国内资本市场也出现了“银广厦”“创维”等财务丑闻，严重影响了公众对会计师的信任。随着市场经济的不断发展，会计师的业务范围在不断扩大，审计风险这个问题显得非常重要。因此，必须谨慎地对待审计风险，合理地界定审计人员的责任，认真及时地加以防范，以求得审计风险的最小化。

一、审计风险的概念

风险是指存在于客观事物中的一种不确定性状态可能导致损失的发生。将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的含义。审计风险是指被审计企业的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况、审计人员却认为已经公允地反映；或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况，审计人员却认为没有公允地反映，并据以发表不恰当审计意见和结论，给利用审计结果者带来损失，而追究审计人员责任的可能性。由此可知，审计风险是审计人员在实施审计过程中采取了不恰当的审计行为，发表了不恰当的审计意见，造成委托单位和与之相关的第三者的损失，并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性。

二、审计风险产生的原因

1.审计风险产生的外因。审计风险产生的外因主要有经济环境、社会环境和法律环境等方面。首先，我国经济环境的多元化和被审计单位的重组、兼并等行为都会使得审计人员的工作难度增加，进而提高审计风险。其次，社会环境也会对审计风险产生影响，如果企业的内部控制制度不完善或执行不力而审计人员却不能发现，会由此提高审计风险。最后，如果法律体系不健全，审计人员无统一审计标准，同样也会加大审计风险。

2.审计风险产生的内因。审计风险产生的内因主要有被审计单位内部控制机制和审计人员两方面。首先，内部控制与审计之间存在的是一种相互依赖、相互促进的内在联系。当前，我国有许多被审计单位没有良好的内部控制制度，从而影响对其经济活动记录的会计报表的真实性和合法性，进而加大了审计风险。其次，审计人员的专业素质和采用的审计技术都会影响审计风险。审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平较差，那么审计质量也会受到影响，就会造成很大的工作失误，从而形成审计风险。此外，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间可能存在一定偏离，从而形成一定的审计风险。

三、审计风险的防范及措施

审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境，而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。

1.建立健全审计法律法规。随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审计也面临着许多新任务、新课题，必须健全有效的审计准则和法律制度，制定和完善审计法律规范，使审计工作做到有法可依、有章可循。因为，审计风险准则的出台，将降低审计失败的概率，增强社会公众对行业的信心，有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险，有利于明确审计责任，实施有效的质量控制，提高整个行业的专业水平。因此，应根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展，对我国的审计环境进行深入分析，在借鉴国际审计风险准则的基础上，以审计风险准则为重点，完善审计准则。

2.增强审计风险防范意识。随着人们对审计期望值的提高，审计人员的责任和风险也越来越大，审计对象的经济行为能客观认定和评判，不发生主观判断错误，不故意歪曲事实真相，涉及到审计人员的业务水平，反映了时代对审计人员的总的素质要求。在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解，保持应有的职业谨慎，应定期加以评估及制订书面计划以规避审计风险。增强社会公众对审计的了解，加强与社会公众的沟通，增进公众对会计审计知识与工作的理解，提高公众的认识水平。建立重大审计项目审议制度，规范审计业务的流程，完善审计报告、验资报告复核制度。

3.提高审计人员的综合素质，加强职业道德建设。审计人员应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。同时应增强审计人员在复杂环境中处理问题的能力，降低审计风险。要慎重考虑出具何种意见的审计报告，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。在风险已经存在的情况下，应根据风险的不同情况，出具保留意见的审计报告，拒绝表示“同意”意见的审计报告或“否定”意见的审计报告，以转移、分散审计风险。

4.采取有效的审计方法。采取积极有效的审计方法是降低审计风险的技术保障，要在充分了解被审计单位的基础上，评价被审计单位的内部控制制度和内部控制风险，并进行符合性测试，借以确定审计风险，找准审计突破点，确定审计重点和审计范围以及所需审计证据的多少。在确定的风险水平的基础上，根据会计报表不同部分的风险大小，以风险较大的项目为重点，决定实质性测试的程度和范围，强调针对不同客户实施个性化的审计程序，针对特殊的、不同的风险点，实施不同的程序，有效地降低风险。

5.建立有效的风险管理系统。有效的风险管理系统主要包括事前评估、事中控制、事后评价三个方面。事前风险评估就是要求审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，将审计风险控制在可接受的范围内。事中风险的控制，主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审计风险。事后审计风险的评价，主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险，并为以后的审计工作提供经验和教训。

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