变动成本法在我国企业应用研究

文/黄丹心

一、变动成本法在我国企业中的应用意义

变动成本法通过将固定成本作为损益计入期间成本，而只以变动成本作为企业生产经营过程中需要去管理控制的主要成本，通过这种成本计量方式，将企业生产预算的重点放到变动成本上面来，促进企业合理规划自身的组织生产。同时，变动成本法是企业适应市场竞争机制需要的结果，通过对变动成本和固定成本的区分管理，有助于提高企业成本管理的效率和质量，对企业成本过程中可能存在的问题发现机制更加灵敏，为管理层提供有利的决策依据，从而促进企业的健康可持续发展，因此，对变动成本法在我国企业中的应用的讨论，具有重要的现实意义。

二、变动成本法在我国企业应用中存在的局限

(一)变动成本法在我国企业的运用实践中与传统成本的概念以及与会计准则相悖

因为变动成本法将固定成本作为损益计入期间成本，而只以变动成本作为企业生产经营过程中需要去管理控制的主要成本，这与传统的会计成本的处理方式不符，这种将固定成本从成本中分离出来的方式与传统的成本的概念也是相悖的，因此变动成本法可能会因为只关注了变动成本而导致对企业成本的分析不全面，甚至缺乏准确性。其次，在会计应用中改变了成本的分析结构，使用变动成本法同时也会影响相关的利润的结果，对利润的分析也会相应变化。因此，采用变动成本法实际上与会计准则的规定、与传统成本的概念和计量方式都是不相符的，这是变动成本法在实践应用中会遇到的一个首要的障碍。

(二)变动成本法在我国企业的运用实践中对产品定价会产生影响

变动成本法在企业的实际应用中，对各项科目的会计计量均会产生影响，从而使这些项目或指标在数值上以及内涵上都发生了变化，从而影响了企业对会计信息的使用效率。具体而言，变动成本法对产品定价会产生的影响在于，通过变动成本法体现出来的企业成本只是总成本的一部分，而企业通用的定价方式考虑的成本是会计成本，包含了变动成本和固定成本。因此在企业定价时，会由于变动成本法把固定成本作为费用计量而降低了企业的成本。使用变动成本法中被降低了的成本，企业在定价过程中如果只考虑变动成本那么由于成本降低了产品的价格，结果会进一步降低企业的利润，而如果企业在定价的过程中仍考虑变动成本和固定成本，这在变动成本法的核算方式之下，会增加产品定价的工作量，从而降低企业的决策效率。

(三)变动成本法在我国企业的运用实践中难以协调对外财务报告的要求

企业在对变动成本法的运用中，会影响企业对所得税、对存货价值及其损益等的计量结果，如果使用变动成本法来编制财务报表，那这种编制基础之下，固定成本作为期间费用计入损益，产品的存货成本将会降低，从而影响了企业的利润以及计税基础，进一步改变企业的所得税利润以及应分配股利等项目。因此，在运用变动成本法下计量的存货价值和损益变动，与会计报表的现行的相关要求存在较大的差异，在变动成本法之下，计量企业的应税所得和税后利润时，同样也不满足现行所得税法的要求。可见目前企业应用变动成本法计量成本不仅在企业本身的会计系统内还存在众多不兼容的规范要求，同时也难以满足现行会计体系的规范性要求，目前企业对外财务报告要求的营业利润不适合在变动成本下计量。

三、针对变动成本法在我国企业应用中存在局限的解决方法

(一)在企业会计工作中结合是变动成本法和传统的成本计量方法

变动成本法在实际应用中，存在与传统成本的概念以及与会计准则相悖的局限性，这会严重限制变动成本法发挥其优势，增加企业在这种计量基础之下的工作量。因此，为解决变动成本法与传统成本的概念以及与会计准则不相符的问题，可在企业的会计活动中将变动成本法和传统的成本计量方法结合使用，这样企业在一些环节的会计计量中既能够充分获得变动成本法带来的灵活性，也能够保证企业的对外财务报告等文件不违背会计准则和市场投资者的要求。具体而言，可以在企业的日常账务管理中运用变动成本法，使企业在日常运营管理中可运用变动成本法对成本进行科学的分析和控制，而在对外公布财务信息时将企业的成本和利润调整为满足传统成本核算下的要求，这样就可以运用到对外财务报表之中。

(二)企业在变动成本法的实际运用中仍需进一步制定规范以建设其应用环境

变动成本法因为对传统成本核算方式提出的挑战，在企业的实际应用中，对各项科目的会计计量均会产生影响，使用变动成本法计量的存货价值、企业的经营成本、所得税以及营业利润等均需要在进行调整之后才能满足现行的会计通用规则。同时，企业自身在运用变动成本法时，也需要进一步制定规范与方法以便为变动成本法的应用建设一个合理的可行的环境。比如在变动成本法之下，对企业的变动成本和固定成本的明确划分就显得尤为重要，而对于采用传统混合成本计量方式的企业来说，将变动成本和固定成本分离开来工作量非常大，因此企业需进一步制定规范方法，灵活地对固定成本和变动成本进行划分和拆解。

(三)企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力

变动成本法在企业中的实际应用中，因为存在与传统成本的计量方式存在较大的差异，以及与会计准则不相符，企业在将自身的会计工作调整到更为适应变动成本法的要求的过程中，在这种计量基础之下的工作量是非常大的。因此，企业变动成本的运用对相关的工作人员提出了更高的要求，特别是会计人员不仅需要在理论上全面掌握变动成本的相关基础内容，更要在实务中探索变动成本发的业务要求和实践操作，企业的会计工作人员是变动成本法能够成功应用的关键。企业在应用变动成本法之前，对相关工作人员的培训预准备是非常必要的，同时为了能够适应市场变化对企业经营不断提出的新要求，引入新的创新人才以及会计人员保持并去提升自己的专业素质也是非常必要的。所以，企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力，才能使得会计工作以及对变动成本法的探究能够顺利开展。

四、结语

综上所述，企业在变动成本法的实际运用中，为应对变动成本法与传统成本的概念以及与会计准则相悖的局限性，可在企业的会计活动中将变动成本法和传统的成本计量方法结合使用，既保证充分获得变动成本法带来的灵活性，也能够保证企业的对外财务报告等文件不违背会计准则和市场投资者的要求。同时，企业自身在运用变动成本法时，也需要进一步制定规范与方法以便为变动成本法的应用建设一个合理的可行的环境。企业变动成本的运用对相关的工作人员提出了更高的要求，所以企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力，才能使得企业对变动成本法的探究能够顺利开展。

[1] 王宝红.我国企业应用变动成本法研究[J].产业与科技论坛，2013 (20).

[2] 李金.我国变动成本法运用现状及对策研究[J].现代营销(下旬刊)，2015 (02).