上市公司审计收费影响因素的实证研究

李晶　代宇颖

一、绪论

我国注册会计师行业一直缺乏全国统一的收费标准，而且各地区的收费标准存在着较大差异。为加强中国证券市场监管，证监会要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的费用作为重要事项加以披露。2013年在深沪证券交易所挂牌的陕西省上市公司共有39家，其中公布2013年年报的有32家，分别由11家会计师事务所承担着年度会计报表的审计工作。审计收费从21万元到551万元不等。究竟是哪些因素对会计师事务所的审计收费造成影响，值得研究。

本文的研究将以陕西省上市公司的2013年年报数据为对象，综合运用会计学、审计学、经济学和统计学等学科知识，定性与变量、规范与实证相结合，借鉴国内外学者已有的研究方法和结论，通过多元回归模型，实证研究审计收费的影响因素。

（一）国外研究文献综述

国外对审计收费的实证研究始于20世纪80年代。Simunic[1]发表在《会计研究杂志》的经典论文“The pricing of audit service：Theory and evidence”。他认为，被审计单位的风险状况、事务所和被审计单位分担损失的比例，会计师事务所的规模特征和生产函数共同决定着审计收费。

Franics[2]以澳大利亚上市公司的审计收费为样本，研究发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。由于审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，当公司规模越大时其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，公司规模越大，审计收费也就越高。

Noel OSullivan[3]以90年代初英国的753家上市公司作为研究样本，研究表明，董事责任保险与审计收费显著相关，相对于未参加保险的上市公司，参加了保险的上市公司具有更大的审计风险。董事责任保险可以通过公司规模、注册会计师人数、董事会中非执行董事的出席频率来影响审计的费用。

（二）国内研究文献综述

我国学者也对影响审计费用的因素进行了研究。吕联盟与吕迎[4]以深市A股上市公司公布2008年年度财务报告为研究对象总体，通过实证研究得出期末资产数额、合并报表中子公司数、事务所是否属于四大以及反映保配意图的虚拟指标与审计收费显著正相关。

丁晓燕[5]通过选用2009年深市A股上市公司的实证数据，在借鉴Simunic审计收费模型基础之上，对我国审计定价影响因素进行实证分析，研究结果表明被审计单位规模与审计收费显著正相关；会计师事务所规模也与审计收费正相关。

刘祖基、余霞和白俊维实证研究结果表明，公司规模、管理费用、是否属于ST公司、是否在B股上市、上市公司对外担保额和会计师事务所规模对审计收费有显著影响。

二、审计收费的概念及影响因素

（一）审计收费的概念

审计收费（Audit Fee），也称审计定价（Audit Pricing）是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，也就是审计客户就审计业务支付给会计师事务所的报酬。

（二）影响审计收费的因素

就被审计公司的角度来说，影响审计收费的影响主要包括：公司规模、被审计公司业务的复杂程度、被审计公司的财务风险以及被审计公司是否在B股上市。

就会计师事务所而言，影响审计收费的因素主要包括：会计师事务所的规模、会计师事务所的审计任期以及会计师事务所的所在地。其中会计师事务所所在地这一因素是本文的创新之处，一方面，地方会计师事务所在争夺所在地上市公司审计资源时有其得天独厚的优势，费用也会比较低。另一方面，如果上市公司所在地的物价水平要高于会计师事务所所在地的物价水平，上市公司将会选择外地的会计师事务所来审计。

三、实证研究设计

（一）指标选取及模型建立

以审计费用和审计费用率的自然对数作为因变量，以应收账款和存货占总资产比例、资产负债率、流动比率、审计意见类型、事务所的审计任期、董事会会议次数、董事长和总经理是否两职合一、事务所所在地作为解释变量，上市公司总资产、会计师事务所规模作为控制变量，分别建立审计费用模型和审计费用率模型：

（二）样本选择

本文以陕西省上市公司2013年年报数据为样本，截止2014年4月1日，陕西省上市公司共有40家。剔除当年上市的A股上市公司，即上市未满一个会计年度的公司；剔除陕西省金融类上市公司，金融类公司与非金融类公司在会计制度、财务状况和经营成果等方面有很大差异，从而可能对审计费用造成影响；剔除同时在A股和B股市场发行流通股的上市公司，这些上市公司在海外上市，国外法律诉讼风险大，审计费用就会比较高；剔除陕西省ST的上市公司，因为这些被特殊处理、摘牌的上市公司盈余操作和出示虚假财务信息的动机比较大；剔除陕西省2013年财务信息披露不完整的A股上市公司；剔除陕西省未公布2013年年报的上市公司。

经过上述方法剔除，最终得到上市公司样本数31个。

四、实证研究过程及结果分析

（一）描述性分析

根据变量描述性统计结果，我们可以得出：

（1）2013年陕西省上市公司平均支付了约67万元的审计费用，最小值为21万元，最大值为551万元，标准差为953947.430，说明不同公司之间审计费用差距比较大；

（2）资产负债率均值为0.419，表明资产负债率适中，企业的偿债能力较强；

（3）流动比率均值为2.171，大于2，说明资金流动性较强，可能公司的现金、存货有闲置。

（二）多元线性回归分析

上市公司的规模对审计费用的影响最为显著，在0.01水平上呈显著正相关，应收账款、存货与总资产的比率、董事长与总经理职位合一与审计费用在0.5水平上呈显著正相关。事务所与上市公司位于同一地区和事务所规模与审计费用在0.5水平上呈显著负相关。董事会会议次数与审计费用呈正相关，资产负债率、流动比率、审计任期与审计费用呈负相关，但影响不显著。

五、建议

根据本文的研究结果，针对陕西省审计收费的现状，提出一些建议和意见：加强董事会的独立性，降低审计风险和费用；完善审计费用披露制度，使审计收费更加透明化；加快陕西省会计师事务所做强做大，使陕西省会计师事务所更加具有竞争力。

参考文献

[1]Dan A Simunic.The pricing of audit service： Theory and evidence. Journal of Accountancy.1980.

[2]Francis JR.The effect of audit firm size on audit prices：a study of the Australian market.Journal of Accountancy. 1984.

[3]Noel OSullivan.The impact of directors and officers insurance on audit pricing：Evidence from UK companies.Accounting Forum.2009.

[4]吕联盟.我国独立审计收费研究——基于A股市场的经验证据[D].新疆财经大学，2007.

[5]丁晓燕.上市公司审计收费影响因素实证研究——基于深市A股2009年研究数据[J]. 会计之友，2012，26：105-107.

作者简介：李晶（1990-），女，山西大同人，山西财经大学研究生；代宇颖（1992-），女，山西大同人，山西财经大学研究生。