关于高等学校会计制度改革与会计核算的探讨

朱田卓

【摘 要】会计核算工作在高等学校中发挥了重要的作用，学校中发生的一切经济活动都需要会计核算工作的控制。随着会计制度的改革，为高等学校的会计工作带来了一定的挑战，因为在改革之后，会计核算的方法发生了改变，对于在固定资产管理以及会计科目的设置等方面都需要做出调整与改变。在高等学校会计制度改革的过程中，会计核算工作的开展还存在一些问题，需要及时解决。文章首先对高等学校会计制度改革后的变化进行了分析，然后进一步阐述了会计核算制度改革中存在的问题，并且提出了解决的对策，对于提高高等学校会计核算的质量具有重要的意义。

【关键词】高等学校；会计制度；会计核算制度；改革

一、高等学校新会计制度的主要变化

1.会计核算基础方面

在当前高等学校会计制度改革中，最为显著的一点即是扩大了会计核算权责发生制核算的范围，对于经营性支出和资产类等业务都按权责发生制来进行核算。在权责发生制下，其收入和费用的确立是以实际取得收到现金的权利或是支付现金的责任作为标志，其是将当期实际发生的收入和当期实际发生的支出计出当期的收入或是支出，而对于当期没有支出，但属于当期费用的，在核算时也需要将其计入到当期费用中。在新会计制度中，对于高校的固定资产和无形资产，即便没有发生损耗，但也需要按一定比例每月对其计提一定的损耗，然后计入到当期费用中。

2.固定资产核算方法方面

在收付实现制下高等学校在固定资产核算时，不对其按月进行计提折旧，固定资产什么时候报废，则什么时候对其进行会计核算处理，这不能对固定资产的真实价值进行反映，存在着账实不符的情况。在新会计法中，对于高等学校的固定资产，为了能够更好的反映出其真实的价值，则需要按权责发生制来对高校拥有的固定资产进行计提折旧，对高等学校现有的固定资产净值来有效的反映真实价值。这样在会计报表中则能够有效的对固定资产净值进行反映。

3.会计核算体系方面

在新会计法中，将高等学校更在建设项目的基建会计需要纳入到会计核算体系中来。长期以来在高等学校中会计核算中，基建会计核算都属于独立的会计核算体系，但在新会计制度中，则需要将基建账簿设置到整个会计核算体系中来进行会计核算，通过增设“基建工程”和“在建工程”等会计科目来对高校基本建设资金的运行情况进行真实反映。

4.会计科目设置方面

在新会计法中，对于高等学校和收放和支出科目都进行了适当的调整，通过增加基建拨款、财政调剂收入、在建工程及应付职工薪酬等会计科目来对高等学校的现实的收支情况进行真实、有效的反映。在新会计制度下，对于教育拨款、其他收入和基建收入的核算需要分别进行会计科目的设置，而且会计科目设置也需要采用双轨制，即与财务和预算会计科目进行平行设置，从而确保高等院校会计信息提供具有多重性的特点，不仅能够提供财务会计信息，同时还能够提供预算收支方面的信息。

5.财务报告制度方面

在原会计制度下，高等学校具有两个会计主体，同时会计报表信息披露渠道也具有两个，在新会计制度中，将基建会计核算内容纳入到总体会计核算体系和会计报告信息中，使两个主体，两个会计报表信息披露渠道的局面得到改善，同时对高校财务报表的格式进行了改进，使高校财务报表体系进一步完善，在新会计制度下，高等学校的会计报表可以为会计信息使用者提供更全面的会计信息。

二、高等学校会计核算制度改革中存在的问题

1.会计核算如何完成权责发生制转换

在原会计核算制度下，高等学校在会计核算时采用的是收付实现制。但在新會计核算改革中，将权责发生制引入到高校固定资产和无形资产会计核算中来，对资产进行计提折旧，准确的对高校资产的净值进行了反映。但在当前高等学校收入的会计核算中，仍然采收付实现制，并没有将权责发生制全面引入到高校会计核算中来，而且高校收入会计核算占整体会计核算的比例较大，所以在收付实现制核算下，对高校会计报表中信息的科学性带来了较大的影响，特别是二者之间由于对收入和支出确认的时间存在差异，这必然导致某一时期内会计报表反映的资金状况也会存在不同。

2.固定资产会计核算存在问题

在当前新形势下，我国高等学校加快了自身的建设，在学校的基础设施更新方面投入到了大量的资金，而且对固定资产更新的规模也在不断拓展，但与此相对应的会计核算却没有随之配套发展起来，存在着一定的滞后性。长期以来高校由于都是财政拨款，所以在会计核算上也相对简单，不用对投资回报率进行考虑。但在当前新形势下，高校资金来源具有多样化，资金来源的渠道较多，这就需要在进行会计核算时，特别是固定资产投资回收收益核算时需要细致的进行计算，使投资方能够对每一笔资金的使用情况、投资收益进行明确，这些都需要在会计核算中具有详细的记载，但目前为止还没有具体的方法出台。

3.会计科目体系不完善

高校基建会计在新会计核算制度改革中被纳入到财务统一核算中，新增加了一些会计科目，能够对高校基建资金的运作过程进行全面的反映，对于一些经常发生维修和更换的业务，则可以预提部分资金，从而确保在各个会计期间内成本费用具有较好的均匀性。但对于办公桌椅及教室设备等需要经常维修和更新的费用在核算制度中还没有设置“预提费用”科目，所以当前高校会计要素及会计科目还需要进行完善。

4.高校财务报告体系需进一步完善

目前我国高校报表中重点对财政资金预算收支情况进行反映，但当前高校资金来源具有多样化，特别是基建资金来源的渠道较多，所以在当前财务报告体系中，报披露的信息缺乏全面性和完整性。同时在当前高校中没有设置现金流量报表，这就导致高校投资、筹资和经营活动的现金流量不能有效的反映出来，无法向会计信息使用者提供全面、系统的会计信息。

三、高等学校会计核算制度完善的建议

1.逐步完善高校固定资产会计核算内容

为了能够更限的反映高校固资产的现值，则需要对固定资产进行计提折旧，合理预计其使用年限，并对固定资产费用进行合理分配。但这其中还存在着一个问题，即过去的固定资产仍然在继续使用，而这部分固定资产没有进行计提折旧。对于这部分固定资产，笔者觉得需要对其使用年限进行重新确定，然后对其按新会计制度进行计提折旧。否则，无法对高等学校资产的信息进行真实反映。

2.构建合理的会计科目体系

建议增设“实收投资”等会计科目。这样，可以在会计账簿中反映以权责发生制为基础的会计核算内容，并可以准确反映高等学校的各项固定资产等投资回报情况，了解当期投资有无收益或费用支出是否合理。这样，投资者可以看到自己的投资有没有回报，什么时候回报，回报多少等信息。目前高校会计核算改革中有高校财务工作者建议增加“待摊费用”、“预提费用”等会计科目。目的是对短期的实际没有支付的但又属于本期的修理办学设备的支出、预提的保修费用等进行事先预提，留待以后实际发生这部分费用时计入相关会计核算科目。

3.完善高校财务报告制度

针对这次高校会计制度改革中出现的高校资金投入与回报问题，建议高等学校在财务报表中增设“教育培养成本报表”。因为，学校教育成本是一个重要的投入回报的考核指标。政府要制定大学学生缴费标准需要掌握高等学校教育培养成本。而且，高等学校要有教学、科研、实验、教材、基建等方面的支出成本，这需要系统的报表体系来反映。这部分报表要详细具体，建议从教学成本方面、科研成本方面、实验室教材方面建立成本项目进行具体核算、具体报告。对于当前高等学校来讲，还需要建立健全财务信息披露制度，对高校的资金来源、资金多用途、財政拨款及学生缴费内容进行详细信息披露，有效的发挥国家和社会的监督作用，确保高等学校财务工作的顺利开展。

四、结束语

高等学校会计制度改革的进行，有效的推动了我国高等教育制度的改革的深入。但在当前高校新会计制度实施过程中，我们还需要充分认识到高校教学育人的根本原则，不能一味的追求利益。特别是在当前新会计制度实施过程中，高校财务人员需要对新会计制度的精神进行深入领会，从而不断的更新自身的知识结构，确保新会计制度的顺利实施，进一步完善高等学校会计核算工作。

参考文献：

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[2]蔡催冬.高等学校会计核算面临的问题及对策——基于新《高等学校会计制度》[J].会计之友，2014-09-20.

[3]尉清平.高校会计制度改革拉开序幕——学习《高等学校会计制度》（征求意见稿）的思考[J].会计之友（上旬刊），2010-06-05.