基于完善企业集团内部控制制度的分析

陈波

【摘 要】本文通过对现代企业集团内部控制制度的作用进行分析，并总结出完善会计管理技术的措施，进而提出现代企业集团内部控制制度会计管理技术的发展趋势。

【关键词】企业集团；会计控制；财务管理；问题分析

随着市场经济的不断发展，致使企业集团生产经营过程中产生的经济事项也日趋多元化，只有不断完善会计管理工作，促使会计工作步入制度化、规范化的轨道，才能为企业集团正常运营提供有力保障。目前许多企业集团在发展过程中，会计信息失真，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。所以说当前加强企业集团内部会计控制，对推动企业集团经营管理制度化、规范化具有重要的作用意义。

一、企业集团会计内部控制的特点

1.企业集团内部控制制度度量界。企业集团经营管理是一个复杂的系统工程，企业集团内部控制制度度量界定一直以来都是企业集团内部会计控制中的难点，在实施企业集团内控制度时，合理授权是保证这个系统的正常运行的重要手段。

2.不相容岗位相互分离控制。实施不相容岗位相互分离是企业集团内部会计控制设计的基础要求。企业集团在进行内控时必须要坚持执行不相容岗位相分离的原则，在企业集团内容合理设置会计及相关工作岗位，然后根据企业集团内控的需要明确各岗位的职责权限，在企业集团内部形成相互制衡机制。

3.授权批准控制是企业集团实施内部会计控制设计的核心内容。在进行内部控制的过程中，企业集团内部的各级管理层必须要在授权范围内行使职权和承担责任，企业集团经办人员在工作过程中也必须在授权内办理业务。

4.企业集团内部会计控制是保证企业集团经营目标的有效手段。企业集团内部控制制度的实施是企业集团应用会计方法和其他有关方法，是企业集团经营中对财务、会计工作和有关经济业务进行控制的手段，企业集团可以充分利用内部会计控制设计须掌握企业集团内外部环境的变化，从而可以及时地进行修正、自查，确保企业集团会计控制手段的贯彻实施。

二、企业集团内部会计控制制度的作用

1.企业集团通过实施内部会计控制制度，能够保护企业集团财产物资的安全完整。企业集团实施内部会计控制制度可以防止和减少企业集团在经营中造成的财产物资被损坏，杜绝贪污、浪费、挪用、盗窃和经营管理中不合理使用等问题的发生。

2.企业集团通过实施内部会计控制制度，能够提高企业集团会计资料管理的正确性和可靠性。企业集团通过制定和执行业务处理程序，对企业集团管理人员进行科学地职责分工，可以使企业集团会计在管理中相互牵制，最大限度的防范企业集团会计管理过程错误和弊端的发生，从而保证企业集团会计资料的可靠性和正确性。

3.企业集团通过实施内部会计控制制度，可以强化国家对企业集团宏观控制作用。通过建立内部会计控制制度，按照国家的财政纪律和法规的规定，企业集团在管理过程中可以进行自我约束。

三、影响企业集团内部会计控制的因素

1.企业集团内部会计控制规模受控制目标的制约。企业集团推行内部会计控制目标是为了保护财产安全和会计信息的真实和可靠，从而实现经营目标。在应用中控制规模一般必须要与控制目标相适应，如果企业集团控制的目标定的不高，实施控制只是为了保护财产安全，在实际操作中如果控制应用规模大大超出目标，就会存在一些多余的控制，那么在操作中就应该加以避免。反之，如果企业集团内部控制如果定的目标较高，那么控制规模太小就不能保证目标实现，那么就会致使企业集团会计内部控制严重不足。

2.企业集团内部会计控制环节受企业集团规模的制约。一般情况下小企业集团内部的职务分工都不是太细致，在进行会计内部控制管理中都没有足够的管理人员。但对于足够规模的企业集团，建立健全内部会计控制完成有条件，而且在内部进行严格和广泛的内部控制不仅可行也十分的有必要。

3.企业集团进行内部会计控制受成本效益关系的制约。当前企业集团进行内部会计控制一般主要在两方面体现，一是通过内部会计控制环节直接带来的效益；另一个是通过在生产环节进行产品成本核算，计算某一工序单位产品原材料成本，然后科学制定适当的奖惩措施，促使企业集团达到控制和降低成本的目的。

四、企业集团实施会计控制存在的不足

1.目前大部分企业集团内部控制管理上存在意识淡薄、责任不明确、奖惩不配套等问题。部分企业集团在内部会计控制制度的执行方面，缺乏明确有力的检查、考核激励和约束机制，使企业集团职工在认知和执行企业集团内部会计控制制度时，自觉性和警觉性大幅度减弱。

2.大多数企业集团会计从业人员素质不是太高，特别是企业集团的主管会计大多数不能满足企业集团投资者及企业集团发展需要，目前我国的存在众多私企，这些私企在管理中企业集團经营者为了个人利益，在企业集团会计内控制度执行上态度松懈，企业集团管理中财务会计制度没有发挥应有的作用，许多企业集团的会计在工作中不能充分发挥应有的作用。甚至的企业集团财务人员业务素质低，在工作中为了个人利益，不惜损害国家和社会公众利益为自己谋利益，在工作常常出现违法违纪现象。

3.由于我国目前大多数企业集团是私企，虽然为了应对相关部门的要求也建立了会计内控制度，制度制定的并不科学规范，更多的是为了应对上级要求而定，在日常管理中缺乏必要的科学性与连贯性，企业集团相关的内部控制的组织机构也不够健全，制定的很多规章制度也都比较零散，条理上也不够清楚，内容上还不能达到纵横交错，点面结合要求，其结果必然会影响企业集团会计内控制度的执行结果，使企业集团的内控制度在执行过程中比较随意放任。

4.部门企业集团在制定会计内控制度时，忽视了企业集团财务内部稽核和内部审计的作用，制定的内控制度内部稽核不规范，没有形成科学规范的制度，特别是在外部监督方面，缺乏必要的企业集团外部监督体系，不能形成有效的合力进行监督。

五、企业集团实施内部会计控制具体要求及建议

1.切实健全完善企业集团会计内部控制机制。企业集团在进行会计内控制度时，要严格对照《内部会计控制规范》的要求，紧密结合企业集团会计业务工作的特点，修订和淘汰企业集团已过时的会计管理制度办法和操作规程，在企业集团原有的会计管理规章制度和操作规程的基础上进行归集梳理，科学地制定一整套对企业集团会计管理行之有效的规章制度，以及具体详实的实施细则和操作程序，为企业集团会计内部机制的运行提供坚实的制度支持。

2.实施内部会计控制要紧密结合企业集团的控制环境实际，在实施企业集团会计内控制度进要针对企业集团治理结构、管理哲学和经营方式，以及企业集团员工的素质，企业集团会计和管理阶层的组织结构，企业集团相关的人事政策，企业集团行业特性、企业集团所处的发展阶段等现状及趋势，然后有针对性进行制定和完善企业集团会计内部控制制度。

3.设立企业集团内部会计控制控制目标要明确。企业集团在实施会计内部控制制度时，要根据企业集团经济活动的内容特点和管理要求确定控制目标。企业集团在在实施会计内部控制制度时，要建立一个相对独立的会计内部审计机构，这个机构要能够确保在企业集团内独立地行使审计监督权，能够独立的强化内部审计制度建设，并能够真正的充分发挥在企业集团管理中的审计监督作用。

4.在企业集团账务管理过程中要真正的强化企业集团领导的会计法规意识，在企业集团中强化以人为本的会计管理理念，全方位的提升企业集团管理层及企业集团员工对企业集团内部会计控制的认识，促使他们在日常工作认真的执行。

六、结束语

综上所述，会计管理是现代企业集团科学管理制度中的核心组成部分，同时也是现代企业集团内部管理的重要环节。现代企业集团应把握会计管理技术的发展趋势，不断完善会计管理技术，从而促使会计管理职能发挥出最大的作用，促进企业集团管理水平的提高。

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