中小企业内部控制的主要问题及对策

黑龙江科技大学管理学院　王波　丛配玉

中小企业内部控制的主要问题及对策

黑龙江科技大学管理学院王波丛配玉

在我国市场经济快速发展进程中，中小企业的发展也十分迅猛，其在我国国民经济的比重日益增加。中小企业现已成为促进我国经济稳定增长、解决就业、优化我国经济结构等解决我国国计民生问题的重要力量之一，因此，中小企业在我国经济主体中占据着十分重要的地位。中小企业由于其本身“小”的特点，需要良好的监管机制和运营环境，需要完善有效的内部控制机制，进而保证其具备良好的经营业绩和发展前景。本文对我国中小企业内部控制存在的主要问题进行了分析，并提出了相关的解决措施，希望对中小企业的内部控制管理有所帮助，进而促进国内中小企业持续健康地发展。

中小企业 内部控制 主要问题 解决对策

很多中小企业历经多年发展，其经营规模发展日渐分化，只有不多的中小企业发展成为了大型企业，绝大多数仍然处于中小企业的规模水平。中小企业具有员工数量少、管理幅度小、所有权和经营权相统一等特点，很多民营企业家挖掘了原始资本积累的第一桶金后，在企业成长阶段却逐渐暴露出了管理能力不够、管理体系不完善等问题。主要表现为这些企业没有符合实际的、覆盖企业全员范围的以及全面业务管理领域和工作环节的内部控制制度。由于中小企业在我国国民经济中比重较大，这些问题将不仅极大地影响中小企业的持续健康发展，而且影响到国家经济的良性循环发展。因此，通过对中小企业内部控制所存在的问题深入研究，不仅有利于中小企业内部治理，同时对于整个国民经济的发展也具有重要意义。

1　中小企业内部控制存在的主要问题

1.1内部控制环境不利

目前，我国大多数中小企业的所有者与经营者并未进行真正分离，所有者在企业运行中的权力过于集中。因此，所有者的管理能力和经营理念对企业内部控制环境起着

1.2内部控制制度不健全

在经营管理上，中小企业大多采取事后控制，忽视了事前预防的重要作用，因此自我防范与约束机制欠缺。在实践中，通常表现为当发生工作失误后再进行调查研究，因而导致内部管理成本较高，使防范机制失去效力。

1.3内部监控机制失效

部分中小企业的内部审计仅限于会计审计上，其监督范围不全面，监督职责难以充分发挥作用，因此在监督空白范围内，一些业务办理人员、甚至管理者利用监督空白，肆意妄为，进而对企业经营秩序造成极大破坏，企业难以健康持续发展。

同时，一些中小企业未设置能够独立行使职能作用的内部审计专职机构，更没有配备能够独立行使监督职能的工作人员，因此内部审计部门没有发挥其作用。因为内部监控机制是内部控制的重要内容，是企业提高管理水平、保证规范经营的有效措施。

1.4内部控制自身存在一定的局限性

任何管理机制均不能绝对保证组织目标的实现，仅能对目标的实现提供合理化保证，内部控制机制同样如此。无论内控机制设计和运行得多么妥当，但是它仅对组织目标的达成提供合理的保证，也就是说多种内控措施都可以强化组织目标实现的合理保障，但无法保证全部事项绝对受控、不会发生工作错误，也就是说即使内部控制运行有效，也可能发生工作失效的情况。因此，内部控制存在其局限性，主要表现为以下五点。

其一，受管理越权的限制。如果企业中负责控制职能的员工或管理者管理素养不足，滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理者的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。

1.4 统计学方法 采用SPSS 19.0统计软件进行分析，计量资料采用表示，组间和组内均数比较采用t检验；计数资料用百分比表示，组间比较采用χ2检验；以P<0.05为差异具有统计学意义。

其二，受串通舞弊的限制。如果企业内部相互制约、不相容岗位的员工恶意勾结，串通舞弊，与其相联系的内控机制就会失效。

其三，受人为错误的限制。如果企业内部负责控制职能的员工的素质不符合其岗位要求，将使内控机制功能难以正常发挥作用。

其四，受成本的限制。企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。

其五，受制度滞后的限制。内部控制机制大多是对企业中经常发生、重复发生的工作业务进行制定，同时一旦制定完成便具有相对的稳定性，因此一旦企业出现不常发生或难以预料到的经营业务，原有控制机制就可能不适用，临时制定控制机制难以及时保证控制效果，从而影响内部控制的作用。

2　改善内部控制的对策

2.1完善内部控制环境

中小企业的内部控制工作要从企业的发展实际出发，实事求是地创建良好的企业内部控制环境。首先，企业所有者和经营者作为企业发展方向的掌舵人，需要强化企业内部控制管理意识，通过学习和研究不断掌握最新的内控理念，同时通过企业各种途径、措施加强内部控制思想在企业内部的宣传和贯彻，以达到企业全体人员均能充分意识到内部控制对于企业的重要性。其次，中小企业需要建立与企业发展实际相适应的内部控制机制，同时保证各项内控机制能够有效落实。再次，企业内部管理人员应乐于接受内部控制的约束与监督，管理人员应作为内部控制工作的表率，为内部控制工作的有效开展起到有效的示范作用。然后，虽然中小企业在发展初期管理结构相对简单，但随着企业的发展、规模的壮大，内部各项业务的不断增加，简单的管理结构则难以满足企业发展的需求，因此企业应适时调整组织构架，建立起规范化的组织结构，科学合理地设置管理机构，明确管理部门职责，最大限度地减少内控管理中推诿扯皮现象的发生，以提高内部控制管理工作的效率。最后，企业文化对企业内部控制环境的作用也十分重大，只有企业营造出良好的文化氛围，所有员工才能够树立起正确的价值观以及坚守职业操守，这对企业良好的内部控制环境创建将收到事半功倍的效果。

2.2建立有效可行的内部控制制度

有效可行的内部控制制度体现在两个方面，一方面体现为企业内部管理制度的完善，不相容职务相分离，企业内部各个职位如果达到各司其职、各负其责、互相制约的状态，则对有效可行的内控制度提供了基础保障。但是，由于中小企业的规模小、人员少等的实际情况，客观上限制了企业实现专人专岗的工作机制。在此情况下，解决不相容职务分离问题，对于中小企业来说更为重要。譬如，货币资金支付的审批与执行岗位的分离；企业供应询价与确定供应商岗位的分离；企业存货的采供与验收、付款岗位的分离等。另一方面，加强对内部控制制度执行的检查与考核。在执行制度过程中，应建立部门间、员工间相互监督的制衡机制，建立有效可行的激励机制，对制度执行情况进行跟踪监督、定期考核，有效提高制度力。企业制度只有真正完善和落实了，才算是建立起有效可行的内部控制制度。

建立内控监督制度。企业建立与运行内部控制的情况需要定期、不断地督查，而内控监督机制的建立主要从以下方面开展：首先，对企业法人、所有者和经营者的内控监督，需要建立对企业重大决策执行集体审批制度；其次，对企业部门的内控监督，需要建立对企业内部部门之间相互制约、互相牵制的内控制度；最后，建立对企业内部重要、关键岗位的定期稽查制度。因此，从操作角度来说，中小企业可以从内部审计和控制及自我评估两个方面进行。中小企业可以在重点审计的基础上，强化日常、定期和不定期的审计工作，防患于未然，建立起有效的内部监控制度。

完善企业内部监督环境。一是企业的内部制约制度的补充和加强，为实现企业部门间、员工间互相制约、监督的目的，企业可以通过科学的设置部门职能、员工岗位职责和相关工作流程规范，以使内部各项业务能够被其他部门和岗位员工监督、核查，进而实现制约机制的目的。二是企业所有者和经营者在监督落实工作的作用充分发挥，以保证全面监督在企业经营活动的各个环节均得到有效落实，进而确保企业内部控制机制有效执行。

2.4尽力消除内部控制的局限性

内部控制的局限性就像硬币的两面，难以绝对消除。对于管理越权问题，应特别防范企业高层管理人员的越权行为，因为企业高层管理人员的越权行为对内控机制的有效运行破坏极大。对于串通舞弊问题，在加强企业员工职业道德教育、法制教育，努力提高员工职业素养的基础上，采取不定时的岗位轮流机制，尽量减少串通舞弊滋生的条件，与此同时，充分利用内部审计机制的功用，通过以上方法将串通舞弊问题得到最大限度地控制。对于制度滞后问题，企业应根据其内部环境和外部环境的变化，适时地调整内部控制相关机制，以使内部控制机制不断完善，进而使之能够与企业的发展相协调，对于可预期的变化，则应及时制定对应的内部控制制度。

3　结语

中小企业内部控制问题存在复杂和多样化的特点，任何形式的组织结构都有其优点和缺点。只有根据中小企业的实际情况，采取灵活的方法，设计适当的内部控制系统，从而发挥其应有的作用，使中小企业得到健康、快速发展。

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F276.1

A

2096-0298（2015）12（a）-028-03

王波（1971-），女，黑龙江人，硕士研究生导师，主要从事工商管理等方面的研究；丛配玉（1979-），男，辽宁宽甸人，硕士研究生，主要从事工商管理方面的研究。重要的影响作用，直接影响着企业的发展。但是部分中小企业所有者的管理素养较低，专业知识缺乏，没有科学的决策机构，凭借以往经验和直觉作为工作决策依据，重大事项大多由所有者一人决定，同时企业组织管理结构，权责划分模糊不清，工作流程混乱，以上种种问题均为影响中小企业内部控制环境的重要原因。同时，一些中小企业中管理者与员工职业道德的缺失，缺乏诚实守信原则，个人利益凌驾于企业利益之上，因而导致企业内部控制无法发挥原有功效。