中小型企业内部控制自我评价指标体系的构建①

2015-07-19泰山职业技术学院李广娟许甲强

中国商论 2015年34期

泰山职业技术学院　李广娟　许甲强

泰山职业技术学院李广娟许甲强

内部控制评价主要应用于审计风险导向模型中的内控评价，其评价目的和评价内容具有一定的局限性，内部控制自我评价可以弥补外部评价的不足，为企业重构或完善内部控制体系提供方向和动力，更好地为企业经营管理服务。中小型企业受限于自身条件和外部环境，对内控重视程度不够。本文在PDCA理论基础上，结合《企业内部控制基本规范》中的内部控制五大目标构建中小型企业内部控制自我评价指标体系，为中小型企业内部控制评价体系的制定指明了方向，以供参考。

内部控制自我评价 PDCA循环中小型企业内控指标评价体系

1　内控控制评价的概念、目的、内容

内部控制评价是对企业内部控制制度的合规性、合理性、可行性以及内部控制执行情况进行检查评价，是保证内部控制制度为企业服务的重要手段。

COSO内部控制框架表明，内部控制框架由5部分构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

通过对企业内部控制制度的设计及执行评价，有助于发现企业管理问题，及时纠正、规避财务风险，且对内部控制体系的重建及促进内部控制目标的实现有着重要的意义。

2　内控控制自我评价的概念、目的、内容

内部控制自我评价，是指企业管理层对企业内部控制的设计是否存在及完善和是否执行及一贯执行做出全面评价，形成自我评价，出具评价报告的过程。

内部控制自我评价对于一个企业规避财务风险、自我检查并整改有很大的作用。

结合《企业内部控制基本规范》中的内部控制五大目标，内部控制自我评价有效性可以分为五个方面的评价：合法合规性评价、资产质量评价、财务报告可靠性评价、经营效率和可持续发展评价。

3　中小型企业内部控制现状

据统计，中小企业数量已占我国企业总数的98%以上，在完成工业总产值、实现利润和解决就业人口方面占全国总数的比例高达60%、40%和80%。可见，中小企业已成为推动我国国民经济发展的基础力量，但是，资料显示，大多数中小型企业内部控制缺失、管理制度不完善等现象严重，平均寿命不到3年。中小型企业内控制度不完善是中小型企业发展的瓶颈之一。

本文从中小型企业构建内控自我评价指标体系着手，旨在促进内部控制制度的完善。

4　中小型企业构建内控自我评价指标体系的理论基础、选用程序及方法

4.1中小型企业构建内控自我评价指标体系的理论基础——PDCA循环理论

PDCA循环又叫质量环，最早由休哈特于1930年构想，后来被美国质量管理专家戴明博士于1950年提出，并且广泛宣传和运用到持续改善产品质量的过程中。

PDCA是英文Plan、Do、Check和Act的首个字母的组合，针对中小型企业构建内控自我评价指标体系来说：（1）P （plan）计划，代表了内部控制具体目标的制定；（2）D （do）执行，根据已有研究的理论基础，设计总体的指标（一级指标），再根据总体指标进行具体设计，实现预定计划；（3）C （check）检查，等待实践验证，找出不足，以便进一步研究；（4）A （act）修正，在以后的内控研究中，吸取经验接受教训；对于没有解决好的内控问题，应提交给下一个PDCA循环中去解决。

PDCA 循环理论框架提供了解决内部控制有效性评价的新途径。

4.2中小型企业构建内控自我评价指标体系的选用程序及方法

4.2.1PLAN——制定内部控制评价的目标

研究表明，大多数企业把提高经济效益作为中小型企业内控有效性的终极指标甚至唯一指标，中小型企业一定程度上忽视了法律法规的遵守，而且也成为相当一部分中小型企业解散的主要原因。

《企业内部控制基本规范》中显示，内部控制目标有五个，分别为：保证企业经营管理合法合规；资产安全；财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。

4.2.2DO——构建内部控制评价指标体系

构建内部控制评价指标体系的评价指标如下。

一级指标为整体内部控制自我评价有效性；

二级指标及其对应的三级指标。

（1）合法合规性指标，其对应的三级指标为：税务处罚次数和税务处罚金额。

考虑到成本效益原则，采用样本抽查法，对合法合规性进行简单评价：第一步，选取一定期间的全部缴税凭证单，统计税务行政处罚次数、归属种类及其涉及处罚财产金额；税务违法行政处罚包括：责令限期改正，罚款，没收财产，收缴未用发票和暂停供应发票，停止出口退税权。第二步，设定企业合法合规性评价指标为：好、中、差，并根据企业规模及实际情况设定好、中、差的标准，例如以利润总额的比例为基准、对企业信用的影响情况等设定。

（2）资产质量指标，其对应的三级指标为：资产和企业规模契合度、资产结构合理性、资产获利性和资产保值性。

资产质量评价为了满足企业的经营管理，可以从以下四个方面来考虑。

第一，资产和企业规模契合度。

资产和企业规模契合度可以通过资产总额与现金及现金等价物净增加额来进行评价，计算公式为：百元现金等价物净增加额对资产的占用率=报告期资产的平均额/报告期等价物净增加额×100%，与同行业指标相比，评价企业契合度。

第二，经营资产结构合理性。

经营资产结构可以用经营资产结构比例表示，即经营资产结构比例=经营资产/资产总额。经营资产比例是否合理，根据行业特点和企业自身管理看的要求来确定。

第三，资产获利性。

资产是否获利可选用指标一般包括：总资产收益率（最综合指标）、经营资产利润率、净资产利润率等。

第四，资产保值性。

资产的保值性=资产变现价值/资产账面净值。如果该指标≥100%，则可以说明该项资产保值，否则可以认为贬值。

（3）财务报告可靠性指标，其对应的三级指标为：真实性、合理性、中立性和可验证性。

财务报告可靠性内控有效性评价可以从真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面着手进行。