“营改增”对建筑施工企业的影响与对策

申娟

【摘要】多年以来我国一直实行的是营业税与增值税并行的税收政策，而增值税链条的人为断裂与重复增税问题一直以来就是存在于我国税制中的诟病。我国自2012年1月1日开始在上海试行营改增，试点行业、试点范围都在不断扩展。建筑施工企业营改增已经提升到议事日程。本文将就我国建筑施工企业在营改增后产生的影响进行分析，并找出具体的对策。

【关键词】营改增 建筑施工企业 影响 对策

一、引言

在我国国民经济发展中，建筑施工行业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业，它的经营活动涉及到机械制造业、房地产开发业、租赁业、建材业等多个行业，甚至还将影响到我国农村剩余劳动力的就业问题。可见，建筑施工企业在我国国民经济发展中的地位极为重要，对建筑施工企业实施营改增将有利于不断完善建筑施工的税制，并促进建筑施工企业的健康、稳定、可持续发展。长期以来，我国建筑业主要征收的是营业税，这种征税方式使得建筑施工企业出现了严重的重复征税问题。例如：建筑设备与建筑材料是建筑施工企业的主要购进成本，在购进时已经缴纳过增值税，但是，由于采取的是收入实现制，这些原本已经缴纳过的税款还要在实现收入时缴纳营业税，缴纳的增值税并没有机会得到抵扣，最终导致建筑施工企业的税负明显增加，并造成了严重的增值税抵扣链条的人为断裂。因此，我们可以从理论上看到，在建筑施工企业中实施营改增能够帮助建筑施工企业避免重复纳税的问题，减轻建筑施工企业的税负，这对建筑施工企业的发展具有积极的促进作用。但是，我们必须站在建筑施工企业的角度来看待这一问题，这次营改增的实施到底会对建筑施工企业带来什么样的影响呢？又会给企业的财务指标带来哪些变化呢？还会对建筑施工企业的财务管理带来什么样的影响呢？这些都将是建筑施工企业深思的问题。

二、营改增对建筑施工企业的影响

（一）营改增对建筑施工企业税负的影响分析

在建筑施工企业实施营改增后，应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差值。如果一旦出现企业的销项税额小于进行税额的情况时，对于没有抵扣完的部分要从下一期的销项税额中进行扣除。建筑行业一般适用的是一般规模纳税人的增值税税率11%和小规模纳税人增值税税率的3%。对于小规模的建筑施工企业，不必将进项税额中的抵扣考虑在其中，例如：教育费附加、设施的维护费等都不必考虑在内，那么小规模建筑施工企业的税负将从3%降到2.9%。以上简单的分析可以看出，真正决定建筑施工企业在实施营改增后的税负增加或减少的关键就在于进项税额中抵扣金额的大小、是否能够获得增值税发票这两点。例如：某建筑施工企业某一会计期间的收入为150万元，营改增前，其营业税额为150*3%=4.5（万元），营改增后如果该企业的抵扣税率为6.91%，那么增值税就为：150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5（万元），可见，此时的增值税与营业税是持平的。因此，当扣除额比实际收入的6.91%大时，企业的税负是降低的，但是，一旦超过这个比例建筑施工企业的税负增加。同时，建筑施工企业施工中经常用到各种原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、钢筋等，一般这些原材料的销售方多倾向于选择简单地征收形式来完成，开具的增值税专用发票的抵扣率一般都在6%左右，对于小规模纳税人而言则取法获取专用发票进行抵扣。可见，这种状况极有可能出现进项税额不足抵扣的问题，从而导致企业的税负增加。

（二）营改增对建筑施工企业的现金流量产生的影响

目前，大部分建筑施工企业在施工建设中使用的机械设备都是租赁而来的，在实施营改增后，由于施工企业购进大型的施工设备可以减少施工机械地租赁费用，并产生进项税额用于抵扣，因此，有实力的建筑施工企业都会选择购进设备，从而对企业的现金流量产生影响。同时，在营改增前，建筑项目的具体建设方将负责代缴施工方的营业税，施工企业也不会因为缴纳营业税而影响企业的现金流量。营改增后，项目工程的建设方将不再承担营业税的代缴，那么施工企业必将按照成本费用及计价收入抵扣凭证向税务部门上缴增值税。但是，我们从现实的情况来看，工程项目的建设方只计价但是并不按时付款的现象极为普遍，工程款的拖欠、企业应收账款的增加，都造成施工企业的计价收入与实际收入之间的重大差异，这也必将对施工企业的现金流量带来影响。另外，值得注意的是，即使建筑工程的建设方在完成计价工作后及时将工程项目款项打到施工企业的账户上，但是还需要扣除实际付款金额的5%-20%作为工程质量的保证金，而扣除部分仍需要作为增值税计算的收入，可见，即使工程款及时付款仍会对企业的现金流量造成影响。在现实中，我国工程建设项目还存在大量垫资施工的问题。这些问题如果不能及时得以解决严重的将是企业的资金链断裂。

（三）营改增对施工企业财务报表指标的影响

建筑施工企业营改增的实施给施工企业会计核算带来了变化，最终反映到企业的财务指标的变化。营改增前，施工企业的计提方式较为简单，借记：营业税额与其他附加税金，贷记：营业税额及应交税费。营改增后，会计核算科目需要细分，例如：将营业税额与应交税费划分为：出口抵扣税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口退税、销项税额等。可见，营改增的实施在对会计核算科目带来影响的同时也会使得企业的账务处理工作变得更加复杂化。另外，建筑施工企业实施营改增后会对多向财务指标带来影响，例如：企业的负债率、企业的经营收入等。

三、有效规避建筑施工企业营改增后不良影响的措施

（一）强化建筑施工企业的增值税抵扣意识

对于建筑施工企业而言，应不断的完善本企业的发票管理制度，增强增值税的抵扣意识。例如：施工企业在选择材料供应商时，一定要避免选择那些规模小的供应商，不要只贪图一时的价格低廉而选择小型供应商，要选择能够开具增值税专用发票的供应商，否则必将为企业的发展带来一块硬伤。再例如：要对取得的增值税专用发票及时做出进项发票的认证与申报抵扣工作，对于企业的财务人员应努力培养其识别发票真伪的能力与意识，以免造成税负的增加。

（二）不断提高施工企业的管理水平

由于在营改增后会对建筑施工企业的收入核算、税金核算、成本核算等造成一定得影响，如果会计核算不规范、不准确、不科学，那么应缴纳的税款很容易出现错误，从而为企业的经营带来税务风险。营改增前，营业税的计算较为简单，财务人员不容易出错，营改增后由于增值税所涉及到的抵扣较为复杂，就要求施工企业必须根据自身的经营状况对会计核算管理制度进行不断地完善与调整，在提升财务人员专业业务能力与理论知识的同时加强企业管理水平的提升。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国建筑施工企业高利润的时代已经一去不复返，在支出的增值税抵扣范围内降低成本已经成为施工企业的追求的目标。

（三）合理进行税收筹划减轻企业税负

这就要求建筑施工企业必须不断优化企业内部的操作流程，加强对核算环节的管理，不断健全对企业财务资料的处理过程，避免出现收取抵扣凭证不完整现象的发生，并根据企业的实际情况做出做有效的税收筹划方案。

总之，如何正确的、科学的、合理的对待营改增对建筑施工企业的影响是各建筑施工企业必须正视的问题。面对新税制改革，建筑施工企业必须以此为契机，审时度势进行相应的调整，以此来保证建筑施工企业的健康、持续、稳定发展。

参考文献

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