医院加强内部控制建设研究

王淑芬

摘 要：内部控制对于提高医院财务工作质量和防范各种经营风险都具有十分重要的作用，是当前社会和经济环境下，医院强化管理质量和发展能力的关键举措。首先简要介绍内部控制的基本内涵，以及医院强化内部控制建设的重大意义，然后重点论述当前我国医院在内部控制建设方面存在的主要问题，最后就如何进一步提升医院内部控制建设质量提出几点对策和建议。

关键词：医院;内部控制;问题;对策建议

引言

关于内部控制的基本内涵，可以表述为：一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。内部控制主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面，并且可以分为事前防范、事中控制和事后监督等三个主要环节。其中，事前防范主要表现为各项内控规章制度的建立，以便从制度上来保证和约束企业以财务工作为主的各项经济活动;事中控制是指在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性等方面的资金安全性控制，针对的对象包括现金、银行存款和应收应付票据等;事后监督主要是指企业内部审计监督部门按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，保证资金管理目标的适当性和科学性，实现既定的发展目标。从2012年1月1日起，我国医院开始实行新的财务制度，此举主要是为了积极地适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，提高医院自身的经营水平和运行能力;但同时也对医院的管理工作尤其是财务管理工作提出了更高的要求。为了切实满足和符合新医院财务制度的基本要求，积极跟上时代发展和社会进步的根本步伐，医院应该加强财务监督与管理，大力规范自身的财务行为，着力提高资金运行和使用效益。在这样的大背景下，加强内部控制建设成为了我国医院积极适应这种变化的重要举措。

一、当前我国医院在内部控制建设方面存在的主要问题

1.对内部控制的认识水平和重视程度还有待提升。目前关于内部控制的相关理论研究和实践运用都比较多，其重要意义和巨大作用已经在很大范围内得到了全社会尤其是企业管理者的普遍共识。然而，从实际运行情况来看，当前我国很多医院在内部控制建设方面还做得很不到位，存在这样那样的问题。究其原因，医院上下对于内部控制的认识水平和重视程度还不是很高，在很大程度上成为了影响和制约医院管理质量的瓶颈之一。总结来看，主要表现为以下两个方面：首先，医院管理层缺乏主动创新和积极求变的思想意识。随着社会主义经济体制的逐步建立和不断发展，医院自身也在激烈的竞争环境中面临着越来越大的经营压力。一方面，医院承担着一定的社会责任，但同时其本身也需求完成一定的经营目标，以便能够实现可持续发展。这就对医院的财务工作提出了新的要求。而医院管理者没有及时意识到这种变化，适时引进和建立以财务工作为核心的内部控制制度，使得医院的财务工作和整体运行长期停留在传统的较为落后的层面上。其次，医院员工对于内部控制参与积极性不高。医院普通员工对于内部控制缺乏足够的理论认识，甚至根本不知道是怎么回事。这种认识上的不深入体现在行动上就是不作为，难以积极主动地参与到医院内部控制的整体建设当中来。

2.内部控制建设体系要素不全。从实际发展和运行状况来看，当前我国很多医院在进行内部控制建设的过程中，内部控制体系要素不全的问题表现得比较明显和普遍，直接导致了内部控制运行乏力，难以取得应有的作用和效果。从内部控制的基本内涵上可以看出，企业内部控制体系是一个复杂度很高的系统工程，牵涉方方面面的工作和各种各样的部门，既要建立起执行力强化的部门和岗位，又要构建起行之有效的制度和规范。目前我国医院在内部控制体系构建方面的问题突出表现在以下几个方面：一是执行机构和人员岗位的设置不够合理。很多医院在人员岗位配置方面缺乏足够的科学性和合理性，兼岗现象较为普遍，这样虽然在一定程度上节约了运行成本，但是从长远来看，将极大地影响了内部控制的日常运行和贯彻落实。二是内部控制过程中的流程控制体系不够完善，运行较为乏力。很多医院的内部控制在运行过程中漏洞和弊病较多，比如一些医院在经济和会计等事务上没有建立起明确有效的审批制度，对于资产和现金的管理工作精细化程度不够;在运行流程的先后顺序方面也缺乏足够的合理性，“先审批后审核”的现象比较突出。

3.对于风险管控的力度不强。当前我国很多医院在构建内部控制的过程中，没有充分认识和践行风险管控体系，以致在进行日常决策时，难以充分考虑和防范可能出现的各种财务风险，更别说在此基础上建立起一套行之有效的风险管理办法和风险预警机制。医院风险管理不足的问题还表现在缺乏一个有效的监督机制，也就是说，内部控制事后监督环节作用发挥不明显，这就使得医院在风险管控和机制落实方面出现问题的时候，很难将责任追究到具体个人身上，极大地降低了内部控制机制的运行质量。另外，就医院本身的运行特点来说，其日常管理工作往往比较繁杂，而人手和精力又十分有限，很容易出现在监督机制常态化运行方面大打折扣的问题，直接影响了医院决策者对于财务状况和经济环境的掌握。

二、进一步提升医院内部控制建设质量的几点措施

1.大力提升医院人员对于内部控制的认识程度。从目前的现实情况来看，大力提升医院人员对于内部控制的认识程度是当务之急。内部控制是现代企业管理的重要手段，也是企业日常运行的制度基础。一方面应该着力强化医院管理层人员对于内部控制的认知程度，将其上升到影响医院日常运行和可持续发展的高度真正重视起来，从而在源头上建立起内部控制的强大动力，切实发挥出领导带头作用。在实际工作过程中，要结合当前社会环境特点和未来一段时间内医院的发展目标及时有效地制定出相应的内部控制策略;以长远的眼光来科学地规划内部控制体系的构建工作，以整体利益出发，加大人力和财务方面的各项投入。其次是要逐步提高医院普通员工对于内部控制的配合和参与程度，员工的积极参与和严格落实是保证内部控制质量的关键因素。在这方面，医院应该加大宣传和教育力度，以形式多样的培训和讲座为平台，普及必要的理论知识和实践技能，着力提升医院员工对于内部控制本身的理解水平，完善员工职业道德水准和能力素质，充分调动他们的工作积极性，为内部控制活动的顺利开展创造良好的环境。endprint

2.积极构建科学完善的内部控制体系。顺畅的流程控制体系是确保内部控制有效运行的关键。医院在加强内部控制建设的过程中，应该以完善基本要素为着力点，以提高执行力为突破口。要充分考虑内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等基本要素，从治理结构、机构设置和权责划分等方面出发完善医院内部控制环境;在及时识别、系统分析各种风险的基础上，合理确定风险应对策略，完善医院财务风险管理和风险预警机制，并及时采取各项控制措施切实保证医院的风险始终处在可以承受的范围之内;尤其是要注重对于内部控制实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。在信息处理与收集方面，医院应该及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在医院内部和医院外部之间进行有效沟通。在提高内部控制的执行力和强化内部控制末端落实方面，要切实改善和避免不合理的兼岗现象。应该严格按照《会计法》的相关要求，对于那些不相容的岗位和职务应该分别指派专人进行负责。其次是要严格控制程序，明确审核、审批和审定程序，增加预算审核的严密性，最大限度地减少工作上的随意性。

3.重视医院文化对于内部控制风险管控的作用。医院是承担着一定社会责任的特殊机构，文化的建立和完善对于其可持续发展具有十分重要的意义，同时也能够在内部控制风险管控方面发挥出积极的作用。尤其是在当今社会发展条件下，全社会对于医院文化的认同感更加强烈，意义文化与内控控制的协同作用也是越来越明显。从基本内涵上来理解，医院文化和内部控制是实施管理的两个重要方面，其中医院文化是“德治”，而内部控制则可以看作是“法治”，只有将两个方面有机地结合起来形成合力，才能从根本上有效地破除制约医院发展的诸多瓶颈问题，从而提高医院的管理水平和经营效益。在实际发展过程中，医院要充分借鉴和吸收同行业优秀的文化发展内涵，并结合自身的战略发展实际，建立起具有强劲生命力的先进医院文化。既要科学认识当前激烈市场竞争环境对于医院发展的各种不利影响，通过医院文化建设来优化医院的内部环境，努力破除影响医院发展的瓶颈;又要通过内部控制机制的有效运行来维护和匡正医院文化的良性发展，提升员工行为标准，规范医院经营过程，严格医院财务工作，正规医院发展规划，为医院文化的构建和发展创造和谐有序的医院内部环境。

结论

加强内部控制建设是新医院财务制度下，医院积极适应社会发展需求和经济环境的重要举措。为此，医院一方面要深入查找自身在日常财务管理过程中存在的问题，从而有针对性地通过内部控制的约束力来匡正各种不合理之处;另一方面要强化内部控制监督机制，确保内部控制的各项措施都能够得到有效落实。

参考文献：

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