对商业银行提高财务报告质量的几点思考

董玲缓

摘 要：文章从如何提高商业银行财务报告质量入手，从基础数据及时准确、加强部门间沟通协作、规范会计确认和计量行为和提高专业素养及职业判断能力等四个方面论述了高质量财务会计报告的基本要求、先决条件等，并就如何提高财务报告质量提出了建议。

关键词：财务会计报告；确认；计量；职业判断

根据监管部门的要求和我国A股市场上市公司信息披露的有关规定，国有商业银行需按季度对外提供经外部审计师审计的财务会计报告。近年来，国有商业银行在贯彻执行会计准则方面做了大量工作，与重组改制之初相比，审计调整事项已明显减少。本文就如何提高财务报告质量，如实呈现银行财务状况和经营成果谈一些认识。

一、数据准确及时是编制高质量财务会计报告最基本的要求

财务会计报告是企业一定会计期间财务状况和经营成果的反映，可以向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。目前，国有商业银行财务会计报告均由总行统一对外发布，一级分行以下各级行的主要工作是提供报告编制所需要的基础数据。基础数据的及时性、准确性直接决定财务会计报告能否及时对外发布以及发布的质量。无论是负责审核汇总工作的一级分行和二级分行，还是具体填报数据的基层行，在编制财务报告时首先要保证上报的数据真实可靠、全面完整、及时准确，这是编报财务会计报告最基本的要求。因此，各级行在编制报表之前，应对各种账务和资产进行认真清查和盘点，保证账账、账簿、账实、账表及内外账务完全相符，这也是做好年终决算工作的基本要求；在编制过程中，要按照编报要求规定的项目、内容和格式进行编报，充分反映银行经营活动的全面情况，不能凭借主观判断而随意取舍、少编漏报或更改格式要求，做到数字准确，上报及时。

二、加强部门和条线的沟通协作是提高财务报告质量的先决条件

财务报告编制工作涉及内容多、覆盖面广，其编报内容包括存款、贷款、中间业务、重要财务事项、诉讼案件、暂收暂付款项等等，涉及银行财务会计、公司业务、个人业务、法律、营运等多个部门和条线。按照财务报告编制规定的时间要求，一级分行要在很短的时间内完成报表汇总，配合外部审计师完成审计调整工作底稿填制，出具审计调整确认函；根据审计调整确认情况，编制完成审计调整后的资产负债表、利润表和科目余额表。如此大量的工作，需要相关部门精诚团结，保持良好的沟通与合作。并且，有些业务不是单靠财会部门就能够完成的，需要业务部门积极的配合和准确的职业判断。比如对于破产债权清算的问题，某行经债权人会议议定确定了债权，但当期实际收到的金额小于议定金额，该行会计人员在不知情的情况下按照实收金额入账。这与会计准则规定的“凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用”相违背，导致对差额部分进行了审计调整。就此事来讲，建议涉及类似问题的业务部门就应收债权的评估和判决情况及时和会计部门进行沟通，将相关业务资料以及会议议定的执行文件如数提交会计核算部门，这样会计人员才能按照会计准则的要求进行账务处理，避免无谓的审计调整。

三、规范确认和计量行为是确保财务报告质量的关键

确保财务报告信息质量，需要将会计准则的执行落到实处，也就是以准则的要求来规范银行日常的经营管理、会计确认和计量行为，而不是仅仅在报表编制层面符合准则要求。比如与收入确认的有关问题应把握两点：一是确认的时点，二是确认的金额。发生一项业务交易，能否确认相应的收入，要看是否满足收入确认的条件，什么时候满足就什么时候确认，无论是提前确认还是推迟确认收入，都会导致收入数据不真实，进而影响利润的真实性。具体到部分中间业务收入，在业务发生时，就应该按照权责发生制进行分期确认，而不是将收到的手续费一次性确认为当期收入，而导致应该递延的收入没有合理递延。如果出现了一次性确认收入的情况，虽然在当期多确认了中间业务收入，但是却低估了未来期间应履行的责任和风险。收入确认的不规范，不仅影响财务报告的质量，而且还会带来审计风险。为了避免这种情况，建议一要按照会计准则要求判断发生的业务事项，正确确认和计量、准确核算；二要提高柜员规范操作意识，前台柜员的操作录入是账务数据产生的源头，操作的规范性直接影响到账务数据和报表的质量。三要加强日常报表数据的审核监控，尤其在季度和年度前加强审核监控，及时发现核算差错和漏洞，及时纠正，减少实际的审计调整事项。

四、提高专业素养和职业判断能力是提高财务报告质量的保证

财务报告的目标，是为报告使用者做出科学决策提供相关真实、可靠、公允的会计信息。会计准则的运用，需要借助管理人员更多的职业判断，依赖于规范的经营管理和严谨的会计核算，这些对从业人员素质提出了更高的要求。财务报告的编报人员必须具备一定的专业水平，不仅仅要熟悉财务會计制度，还需要通晓重要的业务流程和业务制度。建议一是要加强对报表人员的培训，提高职业素养，提高会计估计和判断水平，以保证会计确认、计量符合会计准则的要求；二是加强对会计准则的学习和研究以及日常操作的指导，提高操作水平和职业判断能力；三是准则的贯彻执行不仅仅是财会部门的事情，涉及到各个业务部门，要将会计准则的精神要求嵌入到日常各项业务管理工作中，才能真正提高财务报告的质量。