浅谈营业收入失真与会计法律责任

孙鹏博　傅秋园

摘 要：企业经营的目的就是为了实现利润，增加自身价值。根据利润表的平衡基础，收入—费用=利润。在确保费用一定或者响度固定的变化的基础上，收入对企业实现利润最大化的作用不言而喻；同时我们也应看到，合理、合法的提高收入才是企业实现持续经营最根本的方法。因此，如何确保企业真实的提高自身的营业收入，而非通过种种不当手段虚增利润、违法经营，成为我们新的一个探究方向。

关键词：营业收入；失真的手法；会计法律责任与预防

企业实现利润，从根本上说，有三大方面活动，即筹资活动、投资活动、经营活动。而每一方面企业都有可能通过不正当的方式虚增营业收入，提高利润以获得社会上更多公众資金的投入，或者缩减利润从而降低应交所得税。失真的手法是多种多样的，我们要从多方面了解企业可能存在的手段、明确会计法律责任，进而实现预防。

一、营业收入的含义分析与分析失真手法的意义

1.含义与分析。我们要了解企业有哪些失真手法必须要对营业收入的含义有清晰明确的含义分析，了解营业收入的含义及其构成将会帮助我们对失真手法形成更好的分析。营业收入是企业在日常的生产经营中形成的一笔流向企业内部的款项，预期会为企业带来经济效益。从此定义中我们应该明确的几点如下：

（1）收入形成于日常生活中。债务重组利得也会为企业带来利润，但其非日常活动，因此不是营业收入。

（2）收入形成与生产经营。企业最常见的生产经营为销售商品、提供劳务。固定资产出售、没收包装物压金也会带来利润的增加，但其不是企业的生产经营活动。

2.分析收入失真手法的重要意义

（1）强化企业责任，实现企业价值。利润最大化是企业生产经营的最终目的，但这里，存在一个前提：企业的生产经营活动应该处于持续经营的状态下。如果企业处于破产边缘或者处在财务危机下，企业将不能实现利润最大化。而企业通过虚假的调增或者调减营业收入手法，都会将企业推向严重的财务危机之中甚至面临破产。唯有真实可靠的确认收入、明确成本，企业才能够实现自身的最终价值。

（2）增强社会公众信任。企业营业收入失真，其目的有两个：一是调增收入。这种做法通常被上市公司采用。上市公司为了扩大筹资，吸收公众资金，唯有做一张被公众认可、看好的财务报表。于是企业通过虚增收入，使得社会公众纷纷购买上市公司发行股票，进而实现筹资目的。二为调减收入。通常被中小型企业所采用。中小企业为了实现更多利润，于是逃避政府税收，通过调减收入得以实现避税目的。

（3）增强综合实力，实现国际接轨。2001年美国安然公司爆发的巨大财务做假丑闻使得我们对营业收入是真有了更深层面的认识。财务作假、收入失真等做法，或许会使企业风光一时，但是一旦被公众所察觉，即使是跨国公司也难逃破产的厄运。我们的会计政策、确认营业收入的做法，应当努力同国际接轨，以帮助我们更好的确认收入。

二、营业收入的失真手法

现行营业收入失真的手法有如下三种，我们通过横向分析与纵向列比，对其进行具体探讨。从而分析比较这三种方法可能存在于某一企业之中甚至多种方法同时存在于多个企业之中。

1.记录伪造收入。会计处理的基本程序大体为：填制原始凭证、生成记账凭证、登记账簿、编制财务报表。企业记录一笔伪造收入，于是从填制原始凭证开始，其凭证、发票、印章甚至报表，完全是虚假的、不真实的。这中通过记录伪造收入的手段实现虚增收入的做法较为隐蔽，审计人员的专业经验知识即使是十分丰富，也很难检查出来。

2.提前确认收入。首先我们应该明确何时确认收入，根据不同的业务，有时需要在发出商品时确认收入；有时需要在退货期结束后确认收入；还有的需要在商品交付时确认收入。因此，确认营业收入的时间不同，为企业提前确认收入提供了机会。针对这种漏洞，我们应根据业务的种类与性质，严格把关产品确认收入时间。

3.记录有问题的收入。例如，签字盖章人员并非指定的财会人员或者企业法人代表；支票的出票日期大小写不规范、付款人名称未填写、支票的金额超过在付款处实有金额；售后回购确认收入等等，这些记录有问题的收入，都有可能是企业的一笔虚假收入。我们应该具体问题具体分析。

三、法律责任的明确与预防

1.明确法律责任。部门内部机构审计人员与单位内部财会人员应当了解法律知识，明确法律责任。唯有懂法，才能守法。唯有守法，才能实现企业真实经营。针对行政处罚、行政处分的类型，以及违反具体财会法律条款可能受到的处罚，财会人员都应该有基本的概念。

2.法律责任的预防。首先财会人员应当规范自己的行为，真实确认收入，不被高额贿赂所诱惑。其次单位应该加强监督机制与道德意识。同时，政府审计、民间审计也应该加强对企业、财会人员的监督，促使其守法。

四、结语

企业收入是企业利润的重要组成部分。如何定义企业的营业收入、何时确认某项业务的营业收入、营业收入记录的完整性、真实性都是我们现在面临和将要解决的重要问题。针对当前社会存在的种种收入失真手法，我们也要通过会计法律予以监督、惩罚。

参考文献：

中国注册会计师协会.固定资产的折旧[J].财务成本管理，2015（313）.

作者简介：孙鹏博（1994- ），男，汉族，黑龙江省哈尔滨市人，东北林业大学经济管理学院2012级本科生