我国增值税会计处理方法的改进研究

摘 要：目前我国没有合理有效的增值税核算办法，将增值税的会计处理和税务处理有效统一起来。本文在分析了当前我国增值税会计处理方法存在的弊端，进而提出了财税分离会计核算模式等有关措施。

关键词：增值税；财税分离；价税合一

我国增值税现行核算办法采取财税合一的核算模式，在进行会计处理时以税法规定为主导。在计算应纳税额时实行间接扣除法中的购进扣税法，以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率，计算出应税商品和劳务的应纳税额，然后扣除按照税法规定购进货物和劳务可以抵扣的进项税额，将其余额作为向税务机关应交的税额。这样简便易算，但不利于财务报表使用者获取准确的会计信息。

一、现行增值税会计处理的不合理之处

1.企业增值税的会计处理违背了会计核算的一般原则

在进行会计核算时，要遵循配比原则，会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配。根据我国目前增值税核算模式，在核算增值税进项税额购进商品或原材料时，进项税额的确遵循收付实现制原则，以购货成本为基础计算进项税额。在计算销项税额时，遵循权责发生制原则，销项税额以销售额为基础计算而来。企业当期购入的原材料并不一定全部消耗在当期已销产品的成本中，这就造成了进项税额和销项税额的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等会计要素的定义，不能正确反映成本和费用

在交易市场上，商品的价格高低受供给弹性和需求弹性的影响，这也影响了税负的转嫁程度。目前我国大多数企业都不能有效的将全部增值税转嫁给消费者。增值税应该费用化，形成价格的组成部分。我国现行的会计处理方法是，购进货物时，将其买价和各项采购费用（如：运输费，装卸费，保险费，不包括增值税的相关税费）计入了存货的成本，会计账面上所反映的存货成本只是其实际成本的一部分。在销售商品或提供应税劳务时，收入是企业因销售商品、提供劳务而形成的经济利益总流入，包括货物的价款和增值税销项税额及其他税费。而我国现行增值税会计处理方法在确认收入时仅将税法规定的销售额确认为收入，把增值税销项税额从销售收入中直接剔除。

3.报表列示方面不准确

增值税的业务核算，确认，计量对企业的财务报告有很大的影响，对于财务报表的使用者来说，具有重要性，因此增值税的会计处理信息应该清晰反映在报表中。目前企业增值税在资产负债表‘应交税费项目反映，此项目涉及到企业所得税，消费税，城建税等，无法准确单独反映增值税的相关信息。在利润表中，利润额的计算没有包含增值税，这样就使财务报表不能如实反映企业的在一定期间内的经营成果。

二、完善我国增值税会计核算的构想

1.构建财税分离的增值税会计体系

从我国当前情况来看，对于增值税的会计处理和税法规定之间的矛盾，需要构建财税分离的增值税会计核算体系。此体系的构建可以借鉴我国之前进行的所得税会计改革。在这种体系下，对发生增值税业务严格按照会计的原则和要求进行会计处理，向各信息使用者提供有用、准确的会计信息。同时对于会计处理和税法规定之间的差异进行相应的调整。

2.建立统一的“价税合一”的增值税会计核算体系

在“财税分离”的模式下，建立“价税合一”的核算体系。该体系构建模式如下：保留原有的“应交税费——应交增值税”科目。该科目借方贷方核算内容保持不变。增加设立“递延增值税款”一级科目。该账户核算值税会计暂时性增差异影响的纳税金额，借方登记会计销售额小于税法销售额产生的销售差异影响的纳税金额.贷方登记购买货物按照税法可抵扣进项税额和按照权责发生制可抵扣进项税额的差额，期末余额为企业待抵扣的增值税或多交的增值税，反映增值税暂时性差异的形成和转回。增加设立“增值税费用”一级科目。该账户核算企业发生的增值税费用，借方发生额为销售收入所对应的销项税，贷方发生额为销售成本所对应的进项税金额，金额是已销产品对应的进项税，余额即为本期增值税费用。期末，将该账户的余额随同其他损益类科目一起转入“本年利润”账户，结转后余额即为零。

3.扩大增值税征税范围，精简增值税优惠措施

规范增值税会计处理，提高会计信息质量，首先要扩大增值税的征税范围，保持增值税抵扣链条的完整，加快完成“营改增”的进程；其次要缩小增值税减免税优惠范围，对一些临时性的优惠减免措施要尽快取消；最后可以借鉴其他国家的增值税准则，专门制定出一項适合我国增值是会计核算的具体会计准则，并落实和实施。

参考文献：

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[2]严永焕.我国增值税会计处理存在的问题及改进建议[J].知识经济，2014（16）.

[3]宗广平.增值税业务在会计处理上的难点问题及处理方法[J].商业会计，2014（7）.

作者简介：辛宵玉（1991.12- ），汉，河南省，长安大学经管学院，研究生