浅析新企业所得税会计准则的变化及其影响

戚锐

摘 要：近年来，我国颁布并实施了《企业会计准则第18号——所得税》，这是我国所得税核算的重要改革。通过这一准则的实施，会计人员逐渐将以往熟练掌握的应付税款法转变为企业资产负债表债务法，这无疑是给财会人员带来了严峻的挑战。本文就新企业所得税会计准则的变化以及影响进行分析，以供大家参考。

关键词：企业所得税；会计准则；变化；影响

自我国新会计准则颁布与实施以来，在我国各个大中型企业当中都得到了广泛的应用。在《企业会计准则第18号——所得税》中，明确提出了会计人员在计算企业所得税的时候应该采用资产负债表债务法进行处理，与过去的应付税款法存在很大的差异；并且国家要求企业按照这一规定实施。

一、新企业所得税会计准则的变化

1.会计核算方法方面的变化

相对于旧准则中的企业所得税会计准则而言，新准则会计核算方法具有以下几点变化：（1）如果需要对暂时性的差异进行处理，我们只能够采用纳税影响会计法进行处理，并不具有选择性要求；（2）在运用纳税影响会计法处理的过程中，必须要采用债务法进行选择，而不需要在债务法与递延法之间选择；（3）随着社会的发展，会计人员已经采用了国际上所要求的资产负债表债务法代替了损益表债务法，并且越来越广泛的应用在了企业当中。

2.会计差异分类方面的变化

在会计准则当中，其分类是建立在收入费用观的基础之上的，并将其分为永久性与时间性差异。为了顺应社会的发展，在新会计准则中是将分类建立在资产负债观之上的，这里也就将时间性差异转变为暂时性差异。这里的暂时性差异也就是资产或者负债的计税基础与其显示在会计报表之中的账面价值之间的差异，也是某一项资产的税基与其资产负债表中账面价值之间的差额，这一项差额在未来会计期间当做资产收回或者当做负债偿还时，就会产生应税所得或者扣除金额，它主要是建立在资产负债表的基础之上的。从这一变化可以充分说明人们开始不断提高会计行业的认识，并且企业所得税的会计处理已经从利润表观直接转变为资产负债观。按照暂时性差异的本质来分，可以将其分为应纳税与可抵扣两种类型，其中如果企业确定未来资产收回或者偿还的应纳税所得额时，那么这就会出现应纳税暂时性差异，如果企业确定未来资产收回或者偿还是错产生的应纳税所得额时，就会产生可抵扣金额的暂时性差异。

3.减值确认与计量方面的变化

原来的会计准则当中对递延税款借项计提减值准备工作并没有予以详细的规定，这就在一定程度上不够完善。而在新会计企业应按照资产负债表上所显示的账面价值对资产数额进行重新评估。如果企业在未来资产收回或者偿还的过程中不能用应纳税所得额来抵扣递延所得税，那么会计人员可以采用减值确认将递延所得税资产的账面价值记入账目当中；而如果企业在未来资产收回或者偿还的过程中有足够的应纳税所得额，那么会计人员就可以将减记的金额直接转回。

4.企业亏损弥补的会计处理方面的变化

从我国当前规定的税法中可以看出，企业在亏损状态时可以将企业资产向后递延弥补5年。在原有的会计准则中规定，企业在亏损状态时可以将企业资产结转到后期可以抵扣的亏损当中，而在亏损弥补期间不能够将企业的所得税进行递延弥补。在新会计准则的条件下企业在经营的过程中可以将资产结构转移到后期抵扣的亏损额度当中，在这一过程中也应该将可能在未来发生的亏损状况和克扣状况予以严格的控制，这样就可以更加准确的确认递延所得税的资产数额，我们通常把这种方法叫做当期确认发，也就是后转递减所得税的数额在亏损当中要有所体现，同时还要在当年予以确认，使用这种方法的时候除了一些特例之外，企业必须要在工作的过程中对符合条件的递延所得税资产和所得税负债状况予以确认。

5.适用税率的变化

相关的准则规定，由于税收法规相关內容出现了比较明显的变化，从而使得企业在某一个会计期间的所得税产生了变化情况的，企业应该对已经递延的所得税资产和所得税负债按照相关的规定进行重新的计算，递延所得税资产和递延所得税负债金额通常在这一过程中通常表示的抵扣的暂时性的不同或者是未来的某段期间转回的时候，出现的所得税金额变化的情况，如果税率出现了一定的变动，应该及时按照实际的情况对所得税资产和递延的所得税负债进行适当的改进。

6.所得税项目列报和披露的变化

新规则当中明确的规定企业一定要在资产类的科目当中设置递延所得税资产的科目，同时还要对企业因为可抵扣暂时性的差异所确定下来的递延所得税和资产予以确认，此外还要可以严格的按照结转后期抵扣的亏损和税款来抵充未来应税利润所确定下来的所得税资产，企业在发展的过程中，负债项目栏当中应该将将这一部分的内容设置成应纳税的暂时性差异确认的递延所得税负债，在新的会计准则当中是将递延所得税和递延所得税负债项目采用并列的形式形成报表，同时递延所得税的资产和负债也应该和当其的所得税资产负债的实际情况区别对待，这种规定也就使得递延税款自身的定义范围不断拓宽，在企业的经营和发展中也更具显示意义。传统的准则房中规定的损益项目只是包含了企业本期所得税的费用，具体来说就是在利润报表，在利润总额项下设置减所得税项，这样就可以客观的对企业缴纳的税款予以反映，新规则实行之后不仅包含了企业当其应该缴纳的税费，同时还有递延所得税的相关费用，所以新规则更加的细致和完善。

二、新所得税会计准则对企业产生的影响

1.增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度

在传统的会计核算工作中，企业所得税核算的方法是多种多样的，在这一过程中可以选择应付税款法，还可以选择纳税影响会计法，但是新的会计准则出台之后，在工作中除了纳税影响会计法不能使用其他的方法，在所得税会计处理当中，它非常的方便，同时所做的工作最少。企业在实行新的会计准则时。应该首先对所有的资产和负债进行重新的整理和分类，同时还要对其产生的影响追溯到年初留存的收益平面上，此外当前我国的企业所得税改革也在如火如荼的进行着，这样一来我国的税率也会发生一定的变化，这样一来企业会计处理的过程中会面临更大的挑战，同时也提高了成本投入。

2.给企业纳税造成较大的影响

新准则在运行的过程中对企业提出了一些硬性的要求，也就是说企业在会计核算的过程中，一定要采用资产辅助白表债务法对所得税进行计算，也就是说。所得税在核算的时候企业的工作重点逐渐的转移到了资产负债表当中，从而也就使得企业的纳税额出现了很大的变化，很多企业在所得税计算的时候都会采用这种方法。

在计算的过程中对暂时性差异和全额计入当年所得税的费用考虑的不是十分全面，这样一来也使得企业的净利润和未分配利用准确性和真实性大大的降低，股东利益在这一过程中也受到了影响。损益表债务法由于暂时性禅意是资产和负债账面价值与计税基础的差值，主要是反映在了资产负债表当中，所以在应用的过程中更符合当前会计准则的要求，同时也能更好的表示出企業在发展过程中所应需要承担或者是回收的债务，从而也就使得企业在某个阶段的财务状况得以最为真实和客观的反映，这种方法在应用的过程中一方面可以很好的顺应国际惯例的要求，同时也能够让企业实现利益的最大化。但是我们需要注意的是企业只要对每期的资产公允价值做出适当的调整，就可以增加账面上的利润，这样也就形成了应纳税暂时性的变化差异，这样就可能会出现造假的情况，使得企业在经营和发展的过程中更加重视的是短期的操作，而在长远的角度上来看，企业所面临的风险是十分巨大的。

3.企业会计人员需要进一步的提升自己的专业技能

全新的所得税会计准则出现了很多内容方面的变化，在执行的过程中难度相对较大，举例来说，新准则中明确规定企业一定要采用资产负债表债务法对企业的所得税进行计算，这样一来就对会计人员提出了更高的要求，会计人员在实际的工作中必须要比之前更了解会计事务处理体系中的相关规定和要求。在工作的过程中还要对会计理念和会计计税方法之间存在的不同予以全面的分析和了解，此外在新的会计计税准则当中还增加了职业判断和会计信息的披露工作原则，这样一来，会计人员就需要在实际的工作中具备更好的专业素质和水平，企业的会计人员在工作中只有对这些内容予以充分的了解和掌握之后，才能真正的实现所得税准则的功能和对其予以改进和完善的真正目的。

三、结束语

通过上述，我们以原有的会计准则与新会计准则为基础简要阐述了企业所得税的变化与影响。在未来的社会发展当中，企业必须要随着社会的发展与时代的进步实施新会计准则，而在这一形势之下，企业必须要对新会计准则进行充分的认识，将其合理的运用在会计部门当中，从而提高企业的经济效益，实现企业的可持续发展。

参考文献：

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[3]杨懿.浅议新会计准则下企业所得税会计核算方法和对象的变化[J].才智，2010（05）